成本利润率计算公式在计算增值税(广告费属于应税劳务还是应税服务)CXE

增值税视同销售个人行为与企业所得税视同销售行为是2个不一样的定义，操作实务中许多经营者易搞混。下边将最新法律法规、现行政策根据及财务会计税收解决常见问题梳理如下所示：

一、增值税视同销售个人行为

（一）依据《增值税暂行规定实施办法》（国家财政部国税总局第50命令）第四条要求：“企业或个体户的以下个人行为，视同销售货物：

1.将货物交货其它企业或本人分销；

2.市场销售分销货物；

3.配有2个以上组织并推行统一结算的经营者，将货物从一个组织移交别的组织用于市场销售，但有关组织建在同一县（市）的以外；

4.将自产或是委托加工物资的货物用于非增值税应税新项目；

5.将自产、委托加工物资的货物用于集体福利或是消费；

6.将自产、委托加工物资或是购入的货物做为项目投资，给予给别的企业或个体户；

7.将自产、委托加工物资或是购入的货物分派给公司股东或是投资人；

8.将自产、委托加工物资或是购入的货物无尝赠予别的企业或本人。”

（二）依据《国家财政部、国税总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》(税务〔2016〕36号)配件1：《增值税改征增值税示范点实施细则》第十四条以下情况视同销售服务项目、无形资产摊销或是房产：

1.企业或个体户向别的企业或本人无尝给予服务项目，但用于公益慈善或是以广大群众为目标的以外。

2.企业或本人向别的企业或本人无尝出让无形资产摊销或是房产，但用于公益慈善或是以广大群众为目标的以外。

3.国家财政部和国税总局要求的其它情况。

（三）有关视同销售个人行为计税基础的明确

凡满足以上标准的情形都应当视同销售个人行为并测算销项税，而有关销项税的计税基础问题，《增值税暂行规定实施办法》(国家财政部令第65号)也提供了清晰的规定：第十六条经营者有规章第七条所称价钱显然稍低并无书面通知或是有本细则第四条所列视同销售货物个人行为而无销售总额者，按以下次序明确销售总额：

(一)按经营者近期阶段类似货物的均值市场价格明确；

(二)按别的经营者近期阶段类似货物的均值市场价格明确；

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=成本费×(1 成本费用率)

属于入伍所得税的货物，其组成计税价格中应加计交易税款。

公式计算中的费用就是指：市场销售自产货物的为具体产品成本，市场销售购入货物的为具体采购成本。公式计算中的成本费用率由国税总局明确。

另《国家财政部、国税总局有关全国各地执行增值税转型发展改革创新多个问题的通告》(税务〔2008〕170号)要求：六、经营者产生实施方案第四条要求固资视同销售个人行为，对已采用过的固资没法明确销售总额的，以固定资产净值为销售额。

二、企业所得税视同销售个人行为

公司产生非货币性资产互换，及其将货物、资产、劳务公司用于捐助、偿还债务、冠名赞助、集资款、广告宣传、试品、职工福利或是分配利润等主要用途的，理应视同销售货物、出让资产或提供劳务。

（二）依据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)的要求：“公司将财产移交别人的以下情况，因财产使用权属已发生改变而不属于内部结构处理财产，应按照规定视同销售明确收益。”

1.用于品牌推广或市场销售；

2.用于人际交往交际；

3.用于员工奖赏或褔利；

4.用于股利分配分派；

5.用于对外开放捐助；

6.别的更改资本使用权属的主要用途。

（三）有关市场销售收入的确认问题

三、财务会计及税收解决常见问题

（一）增值税视同销售个人行为要留意有关业务流程产生时，要记提增值税。

（二）企业所得税视同销售个人行为要留意在所得税清算时要做纳税调整解决。

（三）企业所得税企业所得税法规范的视同销售个人行为相关企业所得税法与财务会计的过渡问题。有的财务会计上已做为收益解决，企业所得税上就没需要再视同销售了。例如公司将自产商品用于派发职工福利，财务会计上已做收益，企业所得税所得税清算时也不需要视同销售纳税调整申请了。

（四）在预估增值税进项税不可抵扣进项税数时，牵涉到的增值税销售总额数量用增值税要求的销售总额，而不是企业所得税的销售额。

（五）在预估企业所得税抵扣额度时，例如宣传费扣减数量，用企业所得税要求的市场销售（主营业务收入）。