财政对税收的奖励政策(近期/热点)

标题：英国慈善捐赠的税收激励政策及其对我国的启示

作者：许建标

单位：上海市浦东新区行政学院

刊期：《财政科学》2022年第6期

英国慈善捐赠的税收激励政策具有鲜明的特点。“赠与援助”方式采用税收返还的形式，对慈善机构与捐赠者具有双向激励作用。非货币性资产捐赠的税收政策既充分体现激励性，又注重规范性，并具有较强操作性。对于获得利益回报的捐赠，只要通过两项限额检验，仍可获得税收优惠。工资单捐赠计划方便捐赠者进行定期、多次的捐赠，并为其及时获得税收优惠提供便利。参考英国经验，建议我国进一步注重政策创新，完善细化非货币性资产捐赠相关税收政策，适度认可小额利益回报的捐赠，并采取多种便利措施让捐赠者享受税收优惠政策。

关键词：慈善捐赠 税收政策 税收激励

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慈善作为第三次分配的主要形式，是调节收入分配、促进共同富裕的重要机制。党的十九届四中和五中全会都提出要重视发挥第三次分配作用，发展慈善等社会公益事业。2021年8月17日召开的中央财经委员会会议更是强调，要在高质量发展中促进共同富裕，构建初次分配、再分配、三次分配协调配套的基础性制度安排。税收政策是慈善活动的基础性制度之一。对慈善捐赠给予税收优惠是世界各国通行的做法，其中不乏值得我国参考借鉴的制度设计。英国慈善活动发展历史悠久、慈善事业相当发达。目前，英国约有20万个慈善机构、88万带薪慈善从业者，产生约480亿英镑的年慈善收入。该国能够形成良好慈善捐赠氛围，与较为完备的制度体系有着重要关系。其中，税收政策及相关措施对慈善捐赠行为的激励和规范发挥着积极的作用。本文梳理了英国政府现行的慈善捐赠税收政策，重点分析四项具有特色的政策举措，可供我国完善相关政策参考。

“赠与援助”方式捐赠的税收政策

“赠与援助（Gift Aid）”是一种独特的捐赠方式。在该方式下，捐赠者捐款后，接受捐赠的慈善机构可向税务部门要求获得捐赠人已纳税款的部分返还，而满足条件的捐赠者也可获得部分税款返还。该捐赠方式确立于1990年的英国财政法案，后经多次修改完善，目前由2007年的所得税法案进行规范。该方式在慈善捐赠活动中日益普及，已经成为英国慈善组织的一项重要收入来源。合格的赠与援助需要满足以下条件：

（一）捐赠者必须缴足相关税款

捐赠者无论是否在英国定居，是居民还是非居民，均可适用赠与援助规则，但必须在捐赠年度向英国政府缴纳了所得税或资本利得税，且税额至少等于按赠与援助的捐赠额而将返还的税款。如果该年度捐赠者所得税的适用税率高于基本税率，其本人还可以申请返还按照捐赠总额适用税率与基本税率之间计算得出的差额税款。这对于适用高档次税率的捐赠者而言，更具激励性。因此，捐赠者缴纳足够数额的所得税或资本利得税就相当重要。如果没有缴纳足够的税款来向慈善机构返还，捐赠者就有责任补足返还税额与原纳税额之间的差额。比如，在某纳税年度（基本税率为20%），捐赠者格林先生在一场比赛中获得10000英镑的免税现金奖励。他通过赠与援助方式向慈善机构A捐了800英镑，向慈善机构B捐了1600英镑。慈善机构A将获得税款返还200英镑，即800×20%/（1-20%）；慈善机构B将获得税款返还400英镑，两者合计为600英镑。然而，格林先生在该纳税年度只缴纳了250英镑的所得税。因此，他需要向税务海关总署支付350英镑的税款差额（即600英镑减去250英镑）。为此，慈善机构应提醒捐赠者为其捐款缴付足够的所得税或资本利得税，尤其是对于经常捐赠的捐赠者，其在不同纳税年度之间，纳税情况可能发生改变，更需要定期提醒。

（二）捐赠者必须明确作出赠与援助声明

捐赠者采用赠与援助方式捐赠，需要向慈善机构作出一份适用“赠与援助”方式的声明。没有此声明，其捐赠将不符合赠与援助的要求，慈善机构不能获得税款的返还。声明的内容主要包括捐赠者的全名、家庭住址、慈善机构名称、明确与声明有关的捐赠、确认该捐赠或相关捐赠将被视为赠与援助。声明需要在慈善机构向税务部门申请返还税款之前做出。捐赠者有权在任何时候、以任何便利的方式通知慈善机构，取消其声明。而慈善机构必须告知捐赠者需要缴纳足够的税款，否则税务部门可能会要求其补足税款差额。这一告知可以包括在声明中，也可以单独做出。但如果告知解释不充分，赠与援助声明将无效，慈善机构可能会被要求交回返还的税款。

（三）捐赠必须采用货币支付

赠与援助的捐赠只能采用货币支付，可以用现金、支票、信用卡、借记卡、邮政汇票、电汇等方式。捐赠数额没有限制，币种不限于英镑，但在计算税款返还时，慈善机构必须按捐款当日的汇率将外币换算为英镑。此处不妨以志愿工作者的成本费用补偿为例，来说明货币支付的必要性。志愿工作者在协助慈善机构开展工作时，可能会产生出行、邮递或影印等支出，如果费用正当合理，慈善机构会补偿志愿者，而绝大多数志愿者会放弃应得的费用补偿而将其作为慈善捐赠。此时，志愿者如果希望通过赠与援助方式捐赠，按照规则，慈善机构必须实质上向志愿者支付了费用，然后再由志愿者将部分或全部款项进行捐赠。所以，为了便于应对未来的税务审计，慈善机构或志愿者的付款中多以支票等便于查核的方式支付。

全文刊于《财政科学》2022年第6期，欢迎订阅！

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