逃税与逃避追缴欠款税(当日/理解)

【结论摘要】

判断纳税人到底是偷税还是欠税、逃避追缴欠税行为，主要取决于是否“如实申报”及“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”。

如纳税人不如实申报，则构成偷税。

如纳税人仅仅是欠税，并无“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”，则仅构成欠税，不构成逃避追缴欠税。

如纳税人在欠税后“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”，则构成逃避追缴欠税。

对于逃避追缴欠税行为，先由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，然后视情节决定进一步处罚。轻则行政处罚，处以罚款（税款金额0.5倍-5倍）；重则构成犯罪，最高可判处有期徒刑7年并处罚金（税款金额1倍-5倍）。纳税人可能会因此而被税务机关将其纳税信用级别降为D级。

逃避追缴欠税，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十五条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

逃避追缴欠税容易与逃税这个概念相混淆，逃税等同于偷税，只是前者是刑法的称谓、后者是税法的称谓。逃避追缴欠税还容易与欠税相混淆。三者的共同处都在于造成了少缴或不缴税款的结果，但三者各有差异。以下我们就两个关键行为模式的区别分析这三者的差异：

（一）首先判断是否“如实申报”

如纳税人不如实申报，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的，不缴或者少缴应纳税款的行为，则构成偷税。

如纳税人如实申报，但因资金紧张等原因拖欠税款，则不构成偷税，可能构成欠税或逃避追缴欠税。对于两者的区别，我们通过以下方式进一步鉴别。

（二）然后判断是否存在“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”

如纳税人仅仅是欠税，并无“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”，则不构成逃避追缴欠税。此时，无论纳税人是否有履行能力，都不影响其行为定性。假设纳税人有钱故意欠税不交，则此时税务机关可采取强制执行措施并加处滞纳金、罚款方式，确保税款安全。因纳税人不存在转移或隐匿财产情况，故税务机关可以轻松地强制执行到位。

如纳税人在欠税后“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”，则构成逃避追缴欠税。

对于逃避追缴欠税行为，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

《刑法》第二百零三条单独对【逃避追缴欠税罪】做出规定，该条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。”

由此可见，对于逃避追缴欠税行为，先由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，然后视情节决定进一步处罚。轻则行政处罚，处以罚款（税款金额0.5倍-5倍）；重则构成犯罪，最高可判处有期徒刑7年并处罚金（税款金额1倍-5倍）。

对于偷税、逃避追缴欠税行为，纳税人均需承担补税+滞纳金+罚款（0.5倍-5倍）的责任；对于欠税行为，纳税人需承担补税+滞纳金责任，对于罚款，税务机关可以处罚也可以不处罚，如处罚则按税款金额0.5倍-5倍处罚。

对于偷税行为，如果情节严重的话将触犯《刑法》第二百零一条规定，构成偷税罪，将会被追究刑事责任；对于逃避追缴欠税行为，如果情节严重的话将触犯《刑法》第二百零三条规定，构成逃避追缴欠税罪，将会被追究刑事责任；而欠税则不存在被追究刑事责任的可能性。

《重大税收违法失信主体信息公布管理办法》中将偷税、逃避追缴欠税、欠税行为均列为重大税收违法行为，纳税人可能会因此而被税务机关将其纳税信用级别降为D级，一旦降为D级将会被重点监管。

判断纳税人到底是偷税还是欠税、逃避追缴欠税行为，主要取决于是否“如实申报”及“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”。

如纳税人不如实申报，则构成偷税。

如纳税人仅仅是欠税，并无“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”，则仅构成欠税，不构成逃避追缴欠税。

如纳税人在欠税后“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为”，则构成逃避追缴欠税。

对于逃避追缴欠税行为，先由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，然后视情节决定进一步处罚。轻则行政处罚，处以罚款（税款金额0.5倍-5倍）；重则构成犯罪，最高可判处有期徒刑7年并处罚金（税款金额1倍-5倍）。纳税人可能会因此而被税务机关将其纳税信用级别降为D级。

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