企业所得税征收比例优惠政策(近期/诠释)

2021年最后一天，税务总局发布了《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称34号公告）。

34号公告明确：企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。

叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：

A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额

B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]

叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值

其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。

很多人表示，对这个公式看不懂。下面我图示的方式帮助大家理解一下：

大家都知道，企业所得税应纳税额=应纳税所得额×税率。如果把这个计算公式用图形的方式展示出来，如下图，横坐标方向表示税率，纵坐标方向表示所得额，蓝色部分区域表示的是应纳所得税额。

如果企业享受小型微利企业税收优惠，举例来说，甲公司2021年应纳税所得额为250万元，按规定，该企业需要缴纳的企业所得税=100×12.5%×20%+150×50%×20%=17.5万元。

不过，企业所得税申报表不是这么直接计算的，而是先用法定的税率计算应纳所得税额，减去企业享受的优惠额，得出实际应纳税额。

用法定税率计算的应纳税额=250×25%=62.5万元。

企业享受的小型微利优惠优惠额=100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45。

企业实际应纳税额=62.5-45=17.5万元。

所以，填写企业所得税申报表的时候，一定要先算出图形中的A，才能计算出实际应纳税额C。（下图所示）

如果甲公司除了享受小型微利企业优惠税率政策，还享受农林牧渔业项目减半征收项目。如何计算应纳税额呢？

我们假设2021年纳税调整后所得400万元，其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得。

应纳税所得额=400-300×50%=250万元

下图中A的计算方法和上例是相同的，唯一不同的是，因为有了减半征收所得，所以出现了一个重叠的区域B, B区域所代表的是既享受了小型微利企业优惠，又享受了农林牧渔业项目减半征收。

因为政策不允许这两种优惠叠加享受，所以需要计算出B的金额，从总的享受优惠额中减去。

B应该如何计算呢？可以看到，B的面积大小和A是密切相关的，所以要用A来计算B，他们之间的大小比例关系，可以用B所对应的所得额（减半项目所得×50%）和A所对应的所得额（纳税调整后所得-所得减免）比例来确定。

在本例中，因为没有弥补亏损这样的项目，所以纳税调整后所得-所得减免=应纳税所得额。

B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27万元

A等于45，B等于27，享受了叠加优惠的金额就是上述两者较小者，即27万一。

该企业应纳税额=62.5-（45-27）=62.5-45+27=44.5万元

上述计算结果列表如下：

——摘自国家税务总局关于《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（税务总局公告2021年第34号）的解读

如果能看明白这个例子，再看34号公告解读中的其他例子，就不困难了。

需要注意以下三点：

1、特别提示，在计算B的时候，A对应的所得额，是（纳税调整后所得-所得减免），上面的例子等于应纳税所得额，但如果有亏损，两者就不相等了。

2、对于从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，即应纳税额=所得额×50%×25%，可以有两种理解方式，一是税率减半，二是所得额减半。为了便于画图及理解公式，按“所得额减半”理解更好。

例2：乙公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得1000万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元。乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：

——摘自国家税务总局关于《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（税务总局公告2021年第34号）的解读

另外，需要注意的是，因为享受了所得额减半项目，就需要调整重叠优惠额，而不享受就不需要调整，有的时候放弃项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，反而能享受最大优惠力度。这就需要通过计算来进行比较才能做出判断，但纳税人也无需担忧计算繁琐，通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需手动计算。

—END—

以下是我的小号“税研社区”，和本号互补，欢迎关注！

————————