个人利息收入如何税收筹划(本月/阐释)

纳税筹划思路

《中华人民共和国企业所得税法》第8条规定：“企业实际发生的与

取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支

出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这里将可以扣除的支出的条件

设定为三个：第一，实际发生；第二，与经营活动有关；第三，合理。

所谓实际发生，是指该笔支出已经发生，其所有权已经发生转移，企业

对该笔支出不再享有所有权，本来应当发生，但是实际上并未发生的支

出不能扣除。所谓与经营活动有关的，是指企业发生的支出费用必须与

企业的收入有关系，也就是说，企业为了获得该收入必须进行该支出，

该支出直接增加了企业获得该收入的机会和数额，这种有关是具体的，

即与特定的收入相关，而且这里的收入还必须是应当记入应纳税所得额

中的收入，仅仅与不征税收入相关的支出不能扣除。所谓合理的，一方

面是指该支出本身是必要的，是正常的生产经营活动所必需的，而非可

有可无，甚至不必要的；另一方面该支出的数额是合理的，是符合正常

生产经营活动惯例的，而不是过分的、不成比例的、明显超额的。

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

● 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利

息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。

● 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业

同期同类贷款利率计算的数额的部分。

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金

融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理

性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款

合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融

企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”，是指在贷

款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企

业提供贷款的利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可

以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应

根据《中华人民共和国企业所得税法》第46条及《财政部 国家税务总

局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》

（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

企业向上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借

款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同

类贷款利率计算的数额的部分，根据《中华人民共和国企业所得税法》

第8条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第27条规定，准予

扣除：

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有

非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。

（2）企业与个人之间签订了借款合同。

当企业支付的利息超过允许扣除的数额时，企业可以将超额的利息

转变为其他可以扣除的支出，例如，通过工资、奖金、劳务报酬或者转

以利润的方式支付利息，从而降低所得税负担。在向自己单位员工借贷

资金的情况下，企业可以将部分利息转换为向员工发放的工资支出，从

而达到在计算应纳税所得额时予以全部扣除的目的。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全

国人民代表大会第五次会议通过，2017年2月24日第十二届全国人民代

表大会常务委员会第二十六次会议第一次修正，2018 年 12 月 29 日第

十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议第二次修正）第 8条。

（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院2007年12月6日颁布，国务院令〔2007〕第512号，自2008年1月1日起实施）第

38条。

（3）《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标

准有关税收政策问题的通知》（财政部、国家税务总局2008年9月23日

发布，财税〔2008〕121号）。

（4）《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得

税税前扣除问题的通知》（国家税务总局2009年12月31日发布，国税函

〔2009〕777号）。

（5）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税

务总局2011年6月9日发布，国家税务总局公告2011年第34号）。

纳税筹划图

图1-4 纳税筹划图

纳税筹划案例

【例1-6】 某企业职工人数为1 000人，人均月工资为4 000元。该企

业2019年度向职工集资人均10 000元，年利率为10%，假设同期同类银

行贷款利率为年利率6%。由于企业所得税法规定，向非金融机构借款

的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内

的部分，准予扣除。因此，超过的部分不能扣除，应当调增应税所得

额：1 000×10 000×（10%-6%）=400 000（元）。该企业为此多缴纳企业所得税：400 000×25%=100 000（元）。应当代扣代缴个人所得税：

10 000×10%×20%×1 000=200 000（元）。请提出该企业的纳税筹划方

案。

筹划方案

如果进行纳税筹划，可以考虑将集资利率降低到6%，这样，每位

职工的利息损失为：10 000×（10%-6%）=400（元）。企业可以通过提

高工资待遇的方式来弥补职工在利息上受到的损失，即将400元平均摊

入一年的工资中，每月增加工资33.33元。这样，企业为本次集资所付

出的利息与纳税筹划前是一样的，职工所实际获得的利息也是一样的。

但在这种情况下，企业所支付的集资利息就可以全额扣除了，而人均工

资增加33.33元仍然可以全额扣除，由于职工个人的月工资没有超过

《中华人民共和国个人所得税法》所规定的扣除额（5 000 元），因

此，职工也不需要为此缴纳个人所得税。该企业少纳企业所得税 10 万

元。另外，还可以减少企业代扣代缴的个人所得税：10

000×1

000×（10%-6%）×20%=80 000（元）。经过纳税筹划，职工的税后利

益也提高了。可谓一举两得，企业和职工都获得了税收利益。如进一步

进行纳税筹划，可以将全部利息改为工资发放，这样，可以不需要代扣

代缴利息的个人所得税，而工资由于尚未达到5 000元，实际上也不需