税收筹划的具体思路(当日/热点)

前言：

税收筹划是在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对纳税人生成经营活动的一些调整和安排，最大限度地减轻税收负担的行为。主要税种包含：

1、增值税

（1）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

（2）增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

（3）只要开发票就有增值税

2、企业所得税

3、个人所得税

1、增值率判别法：增值额占不含税销售额的比例

假设一般纳税人适用税率13%，小规模纳税人适用税率3%，增值率为A，不含税销售额为M：

M*A*13%=M*3% A=23.08%

结论：

当增值率为23.08%时，一般纳税人和小规模纳税人的税收负担是相等的

当增值率小于23.08%时，一般纳税人的税负小于小规模纳税人

当增值率大于23.08%时，一般纳税人的税负大于小规模纳税人

2、购货额占销售额比重判别法：

假设一般纳税人适用税率13%，小规模纳税人适用税率3%，进货额比重为X，不含税销售额为A。购入货物的金额为AX：

A*13%-AX*13%=A*3%

X=76.92%

结论：

企业购货额占销售额比重为76.92%时，两种纳税人的税收负担相同

当购货额比重大于76.92%时，一般纳税人的税负小于小规模纳税人

当购货额比重小于76.92%时，一般纳税人的税负大于小规模纳税人

3、含税销售额与含税购货额比较法：

假设一般纳税人适用税率13%，小规模纳税人适用税率3%，含税销售额为Y，含税购货额为X，且两者同期：

（Y/(1+13%)-X/(1+13%))*13%=Y/(1+3%)*3%

X/Y=74.68%

结论：

当企业的含税购货额为同期销售额的74.68%时，两种纳税人的增值税税收负担相同

含税购货额大于同期销售额的74.68%时，一般纳税人增值税税收负担小于小规模纳税人

含税购货额小于同期销售额的74.68%时，一般纳税人增值税税收负担大于小规模纳税人

4、折扣销售：

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额再同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售的税收优惠仅适用于价格折扣，不适用于实物折扣。如果销售者将资产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计证增值税。

现金折扣，3/10，1/20，N/30。这种销售方式其实是基于提前回笼货款的动机，属于融资性的理财行为，因此销售折扣不得从销售额中减除，全额缴纳增值税。

5、总结：

（1）企业在设立时，可根据上述三个指标综合判断自身所负担的增值税，一般小型企业可以先选择小规模纳税人的身份，后续再申请升级为一般纳税人。确定有出口退税需求的进出口企业，建议直接申请一般纳税人。

（2）小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。纳税人销售额超过小规模纳税人标准的，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

（一）增值率判别法相关案例：

某企业年应纳增值税销售额900万元，符合一般纳税人条件，适用13%的增值税率。但是，该企业进项税额较少，只占销售额的20%。如何给客户提出节税方案。

根据增值率判别法，增值率：（900-900*20%）/900=80%>23.08%

建议：分立企业，各自作为独立核算的小规模纳税人。

原应交增值税：900*80%*13%=93.6万

分立后：450*3%*2=27万

节约税收：93.6-27=66.6万

（二）折扣销售相关案例：

1、某企业销售一批商品，共1万件，每件不含税价格100元，每100件送10件，实际赠送1000件。

按实物折扣方式开票：1*100*13%=13万元，0.1*100*13%=1.3万元

按销售折扣方式开票：出售1.1万件，价格总额110万元，折扣金额10万元（在发票上注明）。100*13%=13万元

2、企业与客户签订的合同约定货款10万元（含税），付款期为40天，若客户可以在20天内付款，可给予折扣3%，即3000元。

增值税（不论何时付款）：10/1.13*13%=1.15万

合同价格改为9.7万元（含税），付款期改为20天。同时约定，超过20天付款加收3000元滞纳金。

20天付款: 9.7/1.13*13%=1.12万

40天付款：10/1.13*13%=1.15万