劳务报酬所得税收筹划思路(当日/消息)

在某会计社区里，有这样一个留言："取得了10000元的劳务报酬，应该怎么做税务筹划？"

像这样的提问，几乎隔段时间就能见到。毕竟在这个斜杠时代，很多人都有一份额外的收入。

并且随着大家纳税意识的提高，都知道取得的额外收入，也是需要纳税的。

那么问题来了，这样的收入，也需要做税务筹划么？对于这个问题大家常常有很多的不解。

其实近年来，"税务筹划"这个词一直被广泛使用，很多时候我们都会看到这样的标题：

"用了这个方法，节税80%"，"学会这几种方法，节税40%"，各种数字抓人眼球，让人眼花缭乱的同时，却又无所适从。

究竟这些方法是否可行?是税务筹划还是纳税风险?更进一步地，真的需要做税务筹划么？

也许在看到这些"方法"的时候，我们可以先对这些问题进行思考，再看其具体方案的优劣。

任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。

这是在英国的"税务局长诉温斯特大公"案中，对"税务筹划"一词的最初认识。

这一认识告诉我们3个信息：

1. 税务筹划一定是依据法律而做出的；

2. 纳税筹划是对事情的提前"安排", 因此，通常都应该在事前进行；

3. 纳税筹划的目的，应该是使纳税人的税收利益最大化。

在国税总局注册税务师管理中心编写的《税务代理实务》中，对税务筹划给出了更为具体的解释：

通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

这里的基本思想仍然是强调了遵守法律、法规，时间安排仍然是事前的"策划"。并且还提出了税务筹划的基本方法，包括了：充分利用减免税、对多种纳税方案进行优化等等。

理解了税务筹划的这些要点，才可以让我们对自己取得的收入是否需要做筹划有个合理的判断。

1. 什么是劳务报酬

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

这一个定义当中，我们提取出三个关键点：

（1）劳务报酬是个人从事的劳务，活动以个人名义从事，取得的收入是交个人所得税，这一点要与企业的经营所得相区别；

（2）劳务报酬是个人独立提供的，与服务接受方并不存在雇佣的关系，这一点要与工资薪金相区别；

（3）从事的劳务是有一定范围的，提供劳务者是有"一技之长"的。

了解了劳务报酬，再来看看其计算的方法。

2. 劳务报酬税费的计算

劳务报酬涉及到的税费有：增值税、附加税和个人所得税。

增值税是适用于3%的征收率。附加税各地有减免的政策。

比如此例当中的10000元劳务报酬，可能缴纳的增值税为10000/（1+3%）*3%=291.26元。

城建税：291.26*7%*50%=10.19元；教育费附加：291.26*5%=14.56元（满足条件免征）

个税就相对复杂一点：

2019年以前，劳务报酬是一个单独的计税项目，而在今年的个税改革中，将劳务报酬、工资薪金、稿酬和特许权使用费共同算作综合所得，采用"先分后合"的方式来进行计算，每年需要进行汇算清缴。

我们用案例中的1万元劳务报酬为例，假设没有取得其他所得，来进行一个简单的计算。

（1） 在预缴税款的环节：

我们以1万元的80%，按照20%的税率进行预扣预缴。

10000/（1+3%）*（1-20%）*20%=1553.4元

（2） 在汇算清缴环节（假设未取得其他收入）：

在汇算清缴阶段，我们按照综合所得的公式来进行计算：

依据：应纳税所得额=收入额-减除费用（6万）-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除。

10000/1.03*（1-20%）-60000<0, 因此，从全年的角度来讲，是无需纳税的。

那么之前所缴纳的税款1553.4元，需要在汇算清缴时申请退税。

当然，斜杠青年肯定还有别的收入，我们假设有工资薪金每月10000元，再看看全年纳税的情况：

10000/1.03*(1-20%)+10000*12-60000=67766.99元，

67767*10%-2520=4257元。

由于之前劳务报酬已经预缴过了1553.4元，工资薪金已经预缴过了3480元，

1553.4+3480>4257元，因此，最后仍然无需纳税。

由以上劳务报酬的计算过程，我们来探讨下，是否需要做税务的筹划。

从上面例子的分析中，我们发现，由于汇算清缴的进行，最后在进行各项扣除以后，斜杠青年可能根本无需交税。只需要在汇算清缴时申请退税即可。

因此，我们先进行税费的计算，在某些情形下，根本不用交税，那么此时，也无需进行过多的筹划。

当然，实际当中情况并没有那么简单。假设我们劳务报酬比较高呢？那么这个时候，我们有哪些方面需要考虑呢？

1. 充分考虑税收的优惠政策。

在之前税收筹划的定义中，就有"充分利用减免税"的方法，而我们今年的个税调整，也将个税的抵减范围进一步扩大。

假设我们每月取得1万元的劳务报酬，同时还有1万元的工资薪金。那么我们将各种情况下的税费列示如下：

如图，如果在只有基本扣除的情况下，我们需要交税13721元，如果我们考虑了五险一金，考虑了专项附加扣除，那么个税为5780元。

因此，充分利用税收的优惠政策，就是一项很好的筹划。对于上有老下有小的中年人来说，更需要将老人赡养、子女抚养的费用按照标准在个税前扣除，从而在最大限度上减轻个人的负担。

所以，我们需要充分了解扣除的范围：不仅仅包括5000元/月的基本费用扣除，还包括6项专项附加扣除：赡养老人、子女教育、房贷利息（首套）、住房租金、继续教育、大病医疗，另外，还有一些法定的其他扣除项目：符合规定的商业健康保险、国家有关政策规定缴付的年金、各类补助津贴、符合规定的公益捐赠等。

因此，计算税费时，充分考虑扣除项，就是对税费有效的筹划。

2. 考虑未来的发展。

税务筹划的一个要点，就是要未雨绸缪。有些斜杠朋友，本来做兼职是当作一个兴趣爱好，结果后来发展到劳务报酬超过了工资，这个时候，就出现了一个选择：要不要成立个工作室单干？

这个选择不仅要考虑总的成本收入，还要考虑相关风险，同时还需要做好税收上的测算。

在增值税上，虽然成立小规模企业可以享受10万/月的增值税免征，但是必须要开增值税普通发票。这一点需要考虑客户的要求。

在个人所得税上，现在各地的核定征收都趋严，如果没有核定征收的情况下，税费又是否划算？

假设我们能够取得30万的税前收入，如果成立的企业不能申请核定征收，也许税费上就并不划算。即使能够有地区性的核定征收优惠，也要考虑政策是否稳定。一旦政策变化，可能对我们的业务产生重大的影响。

同时，我们在进行筹划的时候，不仅要通过税收的测算和评估，还要考虑相关的成本收益、经营风险等因素。还要注意，税务筹划的前提是合法合规，所以，一定要是实际的业务需要，而不是不合理的避税。