增值税销项税额的税收筹划(近期/信息)

增值税的计税依据是销售额。计算增值税时，不仅涉及销售税，还涉及购买税。由于税法的各种规定，纳税人可以通过各种合理合法的手段减少当期销售，扩大当期购买项目的金额，并制定增值税税收筹划。

计划增值税销售

选择销售方式的策划

在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采用多种销售方式。在不同的销售方式下，卖方将获得不同的销售额。如何确定不同销售方式的增值税销售不仅是企业关心的问题，也是税法必须分别明确规定的问题。前一章已经描述了相关内容，这里只阐述了折扣销售的税收筹划。

折扣销售是指卖方在销售商品或应税劳务时，因大量购买而给予买方的价格折扣，如购买10件产品、10%折扣、20件产品、20%折扣等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，税法规定，销售额和折扣额分别在同一发票上注明的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税；

如果折扣额是另一张发票，无论如何处理财务，折扣额都不能从销售额中扣除。

这一规定实际上为企业提供了节税空间。

这里需要说明几点:一是折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指卖方在销售货物或应税劳务后，为鼓励买方尽快偿还货款，协议向买方承诺的折扣（如10天内付款，付款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。

销售折扣发生在销售后，是一种融资性质的财务费用，因此销售折扣不得从销售额中扣除。第二，折扣销售仅限于商品价格的折扣。销售人使用自产、委托加工、购买的商品进行实物折扣的，实物金额不得从商品销售中扣除，实物按照增值税规定视为销售商品中的赠送他人征收增值税。

一个大型购物中心是一个普通的增值税纳税人，购买商品可以获得增值税专用发票，促销欲望采用三种方式：一种是商品折扣销售；二是购物价值60元（成本40元，含税价格）；三是购物200元，返还现金60元。假设商场的销售利润率是40%，销售额是200元，成本是120元。消费者也购买200元的商品。哪种方式对商场最有利？

打折销售。六折销售，价值200元的商品售价140元。增值税：

[140÷（1＋17％）×17%-120]/[1+17%]×17％］＝2.9（元）

赠送商品。其增值税为：

200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）

赠送60元的商品视为销售，应缴增值税：

60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。

总应缴增值税：

11.62＋2.9＝14.52（元）

返还现金。销售200元的商品，应纳增值税11.62元。

在上述三种方案中，方案一是最优的，企业缴纳的增值税最少，其次是后两种方案。企业在选择计划时，除了考虑增值税的税收负担外，还应考虑其他税收负担，如赠送实物或现金也由企业缴纳个人所得税，其利润也应缴纳所得税等。只有全面规划，企业才能降低税收成本，获得最大的经济效益。

计划销售使用的固定资产

除游艇、摩托车、汽车外，单位和个体经营者销售使用的固定资产暂免增值税。这里提到的固定资产有具体的限制：企业固定资产目录中列出的货物；企业按固定资产管理，确实使用的货物；销售价格不超过原价值的货物。不同时具备上述条件的，按6%的税率征收增值税，无论会计制度规定如何计算。为了更新设备，振兴闲置资产，企业有时会出售已使用或正在使用的固定资产。由于税收因素的存在，在销售使用的固定资产时，应充分规划，使利益最大化。

某企业想出售已使用三年的大型机械设备，该设备账面原值200万元，折旧57万元。企业如何进行税收筹划更有利？

若企业以210万元的价格转让该设备，由于210万元超过原值，需缴纳增值税：

210×6％＝12.6（万元）

企业净收入：

210－12.6＝197.4（万元）

若企业以199万元的价格转让，虽然从买方那里获得的收入少了11万元，但由于纳税义务消失，企业净收入增加：

199－197.4＝1.6（万元）

当然，这种选择并非绝对。如果转让设备短缺或其他原因，设备价格可能会大幅上涨。缴纳增值税后，收入仍超过原值。

若企业以220万元的价格转让设备，则需缴纳增值税：

220×6％＝13.2（万元）

企业净收入：

220－13.2＝206.8（万元）

如果仍超过原值6.8万元，企业应选择纳税。

选择销售结算方式的规划

企业产品销售的具体形式多种多样，但一般有两种类型：现销和赊销。

选择销售结算方式的规划