所得税筹划分析案例(今日/分析)

2.权责制怎么用？

执行企业会计准则的股份上市公司，在大型央企、重点国有企业中，“权责发生制”是严格要求遵循的原则。其中，某些合并报表下的公司投资成立的子公司，没严格要求到的这些子公司偶有出现“收付实现制”的原则处理，比较两者你有发现吗？

许多会计在处理利润过高时，并不是第一时间检查权责发生制，有无漏计漏提的成本费用，而是去延后收入的确认，或虚构多列支出。例如，将整个集团公司的广告费，分次开给当期需要的销售公司扣除，而脱离权责发生制处理，虚假广告费就更离谱。

权责发生制的处理，企业会计要根据历史销售数据，在全面预算的基础上预先按照订立标准，签订协议分摊至每个销售公司。这个标准需要根据广告费的支出内容，进行选择，例如，广告物料根据实际投放，电台媒体播放根据统计次数，无法区分的才根据收入。因此，无理据的人为控制开票扣除，也是不符合要求的。

当年广告费的支出扣除，原则上会计处理不参考收付实现制，汇算清缴前计提、分摊广告费若无支付的并不一定要调整和不允许税前扣除，这是一个规范能争取的筹划点，不像工资薪金支出扣除的处理。但是，企业滥用权责发生制处理，同样会遭遇处罚，所以，筹划是一个非常严谨的事情，投机取巧不成蚀把米。

从理论上讲，税务筹划要先排雷拆弹，再筑城墙高楼。言下之意是，先以权责发生制处理，确保规范前提下，应纳所得税额的完整与无风险扣除，再考虑引入其他更高效的方法，而不是让“雷弹”去炸毁“城楼”——白干负债。

3.政策解决什么？

本项政策首先解决了企业效率的问题。一个大中型的全国性化妆品产销集团企业，委托广告公司或媒体代理和发布广告、执行产品宣传，若要面对全国的销售公司签合同，还要考虑能否收到款项，因为，销售公司不是每个时点都有闲钱的。因此，许多广告商都不愿意分散签，收款风险也大，集团公司或资金充足的公司统签支付，再分摊给各销售公司成为普遍现象，最终得到了国家税务机关的支持。

其次，政策解决了多缴纳企业所得税的问题。税务筹划的“削尖法”是均衡收支，协议分摊依据权责发生制原则执行了本法，原理如同《分割单》；如按照收付实现制操作，高毛利产品销售正常结转势必导致预缴企业所得税，资金流出企业影响到使用资金成本，例如，做了流动资金贷款的企业，必须要控制税费的流出，为啥不用本政策而使用延后收入确认？

同时，引入增值税的抵扣关注的问题。有一些业务的税务筹划，我们是要求必须点对点开票的，增值税筹划就是其中之一。本政策为企业所得税的筹划，在进项税额抵扣上不符合要求，这就有两个操作的关键：一是支付公司取得发票不符合抵扣的要做进项税额转出，应计费用公司的这部分不得抵扣进项税额；二是不允许抵扣的进项税额转为对企业所得税的扣除。许多企业没有做好，这是一个风险点，同时也是筹划点，进项税额转出将扣除企业所得税的规划。