个人所得税筹划临界点计算（3分钟前更新）

增值税

2019年1月17日，财政部于税务总局发布的财税〔2019〕13号文件第一条规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

这个月销售额10万元（按季申报，季度销售额30万元），实质是一个起征点，就是说，从2019年开始，小规模纳税人月份销售额不超过10万（按季申报同理）的，增值税免税；超过10万的，全额缴纳增值税。

比如，小规模纳税人2月份销售额10万，增值税免税；如果2月份销售额为10.01万，则需缴纳增值税0.3万。这里就出现了，销售额增加1块钱甚至1分1毛，增值税多出3000元，如果再考虑随之增加的附加税12%（城建税按7%、教育费附加3%，地方教育费附加2%），就会再多出360元，减征50%（依据为浙财税政〔2019〕4号）后，也会多出180元的附加税。

对小规模纳税人来说，这里的月份销售额10万元就是个临界点，超出1分钱，就会增加3180元的增值税与附加税。那么对于一些小企业，月均销售额在10万左右的，就需要提前做好规划了，尽量使之符合免税条件，降低税负。这里还需要注意两个问题：第一，按月申报还是按季度申报，要提前规划好，确定后一个会计年度内不得变更；第二，小规模纳税人月销售额未超过10万，享受增值税免税，不得开出增值税专用发票（根据现行规定，纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税），除非当期因开具增值税专用发票已经缴纳税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

企业所得税

小型微利企业存在税收优惠政策，就会存在"临界点问题"，满足与不满足条件的这个界限就是临界点。特别是2019年1月份，财政部与税务总局重新界定了小型微利企业的标准，并且采取了超额累进计算的规则，这个临界点问题就更明显了。

这个超额累进计算的规则，可以用下面这张表来反映：

下面从小型微利企业的条件来分析一下临界点问题。

1、资产总额与从业人数：根据最新规定，小型微利企业的条件包括总资产不超过5000万，从业人数不超过300人。企业这两个指标如果与规定标准接近，则应提前规划使之符合规定的条件。比如预计总资产超标，在接近年末时则应考虑限制举债、偿还欠款、合理的往来款重分类来控制总资产的金额等。

2、应纳税所得额：根据最新规定，小型微利企业的条件要求年度应纳税所得额不超过300万元。如企业接近此数，则应提前规划使之符合。比方可以采用固定资产加速折旧法、年末合理增加员工绩效奖金或员工福利、年末降价促销打折等方式，降低应纳税所得额。

如应纳税所得超过300万较多超过，则避开盲区。这个盲区实质是，应纳税所得增加，税后所得反而减少的这个区间，我们来看一下：

（1）如其他条件符合，应纳税所得额为300万，应纳企业所得税=100×5%+200×10%=25万，税后所得为275万；

（2）应纳税所得额为301万，不满足小型微利企业条件，应纳企业所得税=301×25%=75.25万，税后所得为225.75万；

（3）应纳税所得额为366.67万，不满足小型微利企业条件，应纳企业所得税=366.67×25%=91.67万，税后所得为275万。

应纳税所得额300万，与应纳税所得额366.67万，税后所得是一样的，那么这两个应纳税所得额之间的范围就是盲区，这个区间里面，伴随应纳税所得增加，税后所得反而变少。应尽量避免应纳税所得出现在这个区间。当然，并不是说违规操作，隐瞒收入，强行避免盲区，这里说的是一个倒挂现象，工作中应尽量避免。当应纳税所得超过366.67万继续走高，税后所得也随之走高，不会倒挂。

个人所得税

1、 综合所得存在"临界点现象"吗？

并不会，综合所得采用超额累进税率，实质是分段计算个人所得税，税率跳档并不会导致税额猛然增加。

2、 全年一次性奖金个税政策存在"临界点现象"吗？

存在。全年一次性奖金个税政策因其税率选择的特殊规则，会出现倒挂现象，即多1元年终奖，多缴税数万元的情况。这是个老话题，此不赘述。根据财税〔2018〕164号第一条的规定，只对几个问题作出提醒：

（1） 在2021年12月31日前，全年一次性奖金不要求并入当年综合所得，可单独申报，适用优惠政策；

（2） 企业可以单独适用年终奖优惠政策，也可以不使用优惠政策将年终奖并入综合所得申报，至于何种方式交税少，需要根据实际情况确定；