企业采购业务中的所得税筹划(当日/诠释)

宏伟医药有限公司主要缴纳的税种有增值税、企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加以及印花税，作为一般纳税人，其增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为25%，营业税适用税率为5%。每年的纳税额度都超过100万元，是当地的税收贡献大户。

如果通过企业税收负担率作为衡量指标，宏伟医药的税负一直维持在50%左右，可以说企业承担的税负相当沉重，每年所缴纳的税额占总流动资金的比重非常大。

材料采购环节做税收筹划

作为一般纳税人，宏伟医药在材料采购环节需要缴纳的税种主要有增值税，因此增值税是其税收筹划的重点。宏伟医药在药品原材料采购环节，合作商有小规模纳税人A企业和一般纳税人B企业，但是A处采购货品可以获得税率为3%的增值税发票，而B处采购则可以获得税率为17%的增值税专用发票。

宏伟医药所生产的生化药品、化学制剂等等产品的原材料一部分可以从 A企业获得，而A企业不能生产的另一部分则需要从B处采购，以往业务中，从A处采购所得的材料占总采购额的大多数。

小规模纳税人采购可影响现金流

增值税是价外税，不反映在利润表中，难以用利润衡量，无论是从一般纳税人购进，还是从小规模纳税人购进，主要是计算、比较销售价格以及增值税所带来的税后现金净流量的影响。

实际采购当中，当实际价格比<现金流出量平衡点价格比，从一般纳税人处采购货品的现金流出量大，这时，应选择从小规模纳税人采购。反之，实际价格比>现金流出量平衡点价格比时，从一般纳税人处采购。

内部核算环境税收筹划

内部核算环节主要针对企业的资产，在宏伟医药，存货是其流动资产中金额较大、变动较快的资产之一。

宏伟医药的药品种类高达上百种，不同种类药品的储存也需要专门管理，因此存货的管理、核算工作任务最为繁重，对于宏伟医药而言，合理选择存货的计价方法，加强存货科学管理，对于加速企业资金周转、减少存货资金占用、降低企业税收负担意义重大。

在物价较为稳定的环境下，医药品的价格也呈现稳定趋势，波动较为平缓，但会因通货膨胀出现略微上升，因此存货计价法应当选择能够将成本调高、减少收入从而降低所得税计税基础的部分来合理避税。宏伟医药目前所使用的存货计价方法为"先进先出法"，除此之外，医药企业较为实用的方法有"加强平均法"和"移动平均法"。

由于选择不同的计价方法，而且计价方法一经选用，不得随意改变，这对企业利润、缴纳税款的影响不同，要在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案，因此企业需要在年度初始就做出谨慎规划并合法实施。

销售阶段税收筹划

销售环节是企业完成现金回流的主要环节，是企业生产最终价值的实现，因此销售阶段的税收筹划同样重要，这一阶段的税收筹划的关键控制点主要是代销药品、选择销售方式、销售收入时间确定等。

宏伟医药生产的药品主要由分销商代销至终端市场，所以此处以代销药品为例，对其销售业务进行税收筹划。

宏伟医药所合作的代销商家中，部分采取视同买断方式，部分采用收取代销手续费的方式，两种方法中后者较为常用。现假设宏伟医药需要销售一批价值500万元的商品，不存在退货概率，则两种方式下所产生的税负也有所区别：

对于企业经营而言，并没有统一的税收筹划方案，具体的税收筹划应当根据企业的实际经营情况、优惠政策以及与合作伙伴的业务方式来定。