个人所得税避税区间(当日/消息)

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财政部、税务总局发布《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号），对纳税人在2019年1月1日至2021年12月31日期间取得的全年一次性奖金，可以不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月的数额，按照综合所得月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税，以避免部分纳税人因全年一次性奖金并入综合所得后提高适用税率。

年终奖新的综合所得月度税率表见图1。

图 1 年终奖综合所得月度税率表

计算年终奖个税步骤：

(1) 按照全年一次性奖金除以12的商数，对照综合所得的月度税率表，查找适用税率（月税率）和速算扣除数；

(2) 全年一次性奖金的收入全额，乘以查找的适用税率，减去对应的一个速算扣除数，即为应纳税额。

因此，年终奖个税的计算公式如下：

年终奖应纳税额=全年一次性奖金*税率-速算扣除数

笔者制作了一份年终奖个税计算表，如图2。

图 2 年终奖个税计算示意

计算说明：

(1) 按月换算应纳税所得额

C2=B2/12

(2) 税率

D2=IFS(C2>80000,0.45,C2>55000,0.35,C2>35000,0.3,C2>25000,0.25,C2>12000,0.2,C2>3000,0.1,C2<=3000,0.03)

IFS函数是新增的多条件判断函数，适用于Office 2019和Office 365版本。

IFS函数的语法结构：

• IFS(条件1，结果1，条件2，结果2……)

只要按照“条件，结果”的格式，不断地添加参数就可以了，最多支持127对条件和结果。使用IFS函数就避免了之前IF函数的多层次嵌套问题。

对于使用其他版本的读者，笔者再推荐一个用LOOKUP函数获取税率的公式。

LOOKUP函数经常应用于模糊查询，函数结构如下：

• LOOKUP(查找值，查找区域，返回区域)

D2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,5*{0.6;2;4;5;6;7;9}%)

这里在查找区域和返回区域中，都应用了数组形式。

(3) 速算扣除数

E2=IFS(C2>80000,15160,C2>55000,7160,C2>35000,4410,C2>25000,2660,C2>12000,1410,C2>3000,210,C2<=3000,0)

或者

E2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,10{0;21;141;266;441;716;1516})

(4) 应纳税额

F2=B2*D2-E2

(5) 实发年终奖

H2=B2-F2

2019年1月1日起，个人取得全年一次性奖金计算税款时，不再考虑当月正常工资收入是否低于5000元。个人可以选择不享受全年一次性奖金政策，将取得的全年一次性奖金并入综合所得征税。

哪种计税方式更为划算呢？下面用两个例子来进行说明。

案例1：王伟每月工资都是6000，可享受的专项附加扣除项目为房屋贷款利息1000/月，赡养老人1000/月，三险一金扣除680.00/月，年终奖是60000。

(1) 全年一次性奖金单独计税：

60000/12=5000，适用税率为10%，速算扣除数为210。

全年一次性奖金应纳税额

=60000*10%-210=5790

(2) 纳入综合所得计税：

全年收入：6000*12+60000=132000

费用减除数：60000

专项附加扣除：

（1000+1000+680）*12=32160

年累计应纳所得额

=132000-60000-32160=39840，适用税率为10%，速算扣除数2520。

全年应纳个税=39840*10%-2520=1464。

很显然王伟的全年一次性奖金适合综合计税。

案例2：孙林每月工资都是22000，可享受的专项附加扣除项目为房屋贷款利息1000/月，赡养老人1000/月，子女教育1000/月，年终奖是60000。（暂不考虑扣除三险一金）

(1) 全年一次性奖金单独计税：

60000/12=5000，适用税率为10%，速算扣除数为210。

全年一次性奖金应纳税额

=60000*10%-210=5790

(2) 纳入综合所得计税：

全年收入22000*12+60000=324000

费用减除数：60000

专项附加扣除：

（1000+1000+1000）*12=36000

先来看看年终奖没有纳入综合所得的情况下，全年需要缴纳多少个税：

22000*12-60000-36000=168000，适用税率为10%，速算扣除数为2520。

168000*10%-2520=14280

再把年终奖纳入计税:

年累计应纳所得额

=324000-60000-36000=228000，适用税率为20%，速算扣除数为16920。

全年应纳税额：228000*20%-16920=28680

年终奖应纳税额=28680-14280=14400

显然孙林全年一次性奖金适合单独计税。

2022年1月1日以后的年终奖需计入全年所得综合计税。

根据按月换算后的综合所得税率表，会产生新的年终奖临界点，发生“年终奖多发一元，到手收入少千元的”现象。

经过测算，年终奖共有6个临界点，分别是36000、144000、300000、420000、660000和960000，测算数据和示意图分别见图3和图4。

图 3 年终奖个税临界点测算

图 4 年终奖个税临界点示意图

从图3中可以看出，如果发放36000元年终奖，个税需要缴纳36000×3%=1080元，到手34920元。如果多发1元，也就是发放36001元年终奖，个税需要缴纳36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。相比之下，多发1元年终奖，到手收入反而少了2309.1元。

其实，年终奖在区间36001-38566.67范围内，员工实际收入都不高于年终奖36000时的收入，也就是在该范围内，相对临界点增加的年终奖数额不高于应纳税额的增加值，示意图见图5，其他临界点的对应的区间范围可参考图3。

图 5 年终奖个税临界点36000示意图

在新个税制度下年终奖个税核算的新变化就介绍这些，希望对你有帮助。

本文节选自《Excel高效办公：财务数据管理》。