购货来源的税收筹划分析(实时/研读)

一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。

一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外），但价格上会有优惠。

【结论】 在选择购货对象时,要综合考虑由于价格优惠带来的成本减少，不能抵扣的增值税带来的成本增加的影响。

【案例】：甲企业为生产并销售A产品的增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税税率为17%；Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票；Z为个体工商户，只能出具普通发票。

X、Y、Z三家公司提供的原材料无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为93.60元、84.46元和79元。A产品的单位含税售价为117元，假设城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。

要求：从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商。

『计算如下』：

A产品的不含税单价＝117÷（1＋17%）＝100（元）

每单位A产品的增值税销项税额＝100×17%＝17（元）

由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算过程中省略期间费用。

（1）从X（一般纳税人）处购货

单位成本＝93.60÷（1＋17%）＝80（元）

可以抵扣的增值税进项税额＝80×17%＝13.60（元）

应纳增值税＝17－13.60＝3.40（元）；

销售税金及附加＝3.40×（7%＋3%）＝0.34（元）

单位产品税后利润＝（100-80-0.34）×（1－25%）＝14.75（元）

（2）从Y（小规模纳税人）处购货

单位成本＝84.46÷（1＋3%）＝82（元）

可以抵扣的增值税进项税额＝82×3%＝2.46（元）

应纳增值税＝17－2.46＝14.54（元）

销售税金及附加＝14.54×（7%＋3%）＝1.454（元）

单位产品税后利润＝（100-1.482-54）×（1－25%）＝12.41（元）

（3）从Z（个体工商户）处购货

单位成本＝79（元）

可以抵扣的增值税进项税额＝0（元）

应纳增值税＝17（元）

销售税金及附加＝17×（7%＋3%）＝1.7（元）

单位产品税后利润＝（100-79-1.7）×（1－25%）＝14.48（元）

【结论】由上可知，在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应该选择X公司作为原材料供应商。