混合销售的纳税筹划(实时/诠释)

很多人对于混合销售和兼营的概念都比较模糊，并且有的企业还会拿部分经营业务往混合销售上去靠，以达到减少税负目的，如果不能正确理解混合销售和兼营会导致用错税率，引发税务风险。下面我们一起来了解混合销售和兼营的界定和涉税处理。

兼营、混合销售

企业经营即有销售货物、提供应税劳务，又销售应税服务、无形资产或者不动产。如果一个公司经营行为涉及到上述两类以上的业务，且之间并没有从属关系；可以称之为兼营销售。

如果一项销售行为中即涉及货物又涉及服务，两者之间又有从属关系，通常把它视为混合销售。

两者该如何区分：

把握混合销售行为时应注意两个“一”：

1、同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供应税服务的，强调同一项销售行为；

2、销售货物和提供应税服务的价款是同时从一个购买方取得的。

举例：电器经销商销售空调，同时提供安装服务；销售货物，同时提供运输服务。

把握兼营非应税劳务时注意两个“两”：

1、指企业的经营范围包含两种业务以上的，即包括销售货物、应税劳务或应税服务服务；

2、销售货物、应税劳务和提供应税服务的不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取；

例如：超市销售蔬菜，又销售熟食（盒饭等）。机车销售公司销售摩托车，也提供摩托车维修服务。

税务处理：

混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分（经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），税率只有一个。也就是说企业主要是卖货为主，就按销售货物缴纳增值税，如果是企业提供服务为主的，就按服务业缴纳增值税。

而兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，税率不止一个。如果销售货物提供服务未分别核算、那要从高适用税率。对于主营和兼营存在税率差异，一定要注意这一点。

特例：

按照上面这个原则，我们基本上就能把混合销售和兼营分清楚了，但有些问题实践中依然是难以把握的，对此税局也进行了明确

“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。《国家税务局2017年第11号公告》。

“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”《国家税务局公告2018第 42号公告》

上述讲到混合销售，一项行为涉及到了“货物+服务“，按道理说应该是按照主业来征税，为什么会出现这样的例外的规定呢？

其实在现实生活中，“货物+建筑、服务”这种模式，两者在总的销售额中会呈现不分的上下局面。如果税局判定销售货物为主，全部都按13%来征税，企业的税收负担太重；如果按照建筑安装为主，全部按税率9%，企业税收筹划空间又比较大。对这样的局面，税局就想了一个折中的办法，就是允许上述混合销售行为，在分别核算的前提下，可以按兼营来进行税务处理。

对于税局的文件公告到底是说的什么意思，我无从而知。只能是试这样去理解才说的通。大家能够区分混合销售和兼营，能够应对实务中的业务模式，我想这就够了！

目前的增值税体系下，对于企业而言会涉及到三档税率，13%、9%、6%。那在混合销售与兼营不同经营模式下，如何正确选择，税率筹划？

以酒店住宿为例：

酒店在提供住宿服务的同时，还提供矿泉水、方便面、扑克、等商品的销售，前者显然是住宿服务，税率为6%，后者是销售货物，税率为13%，这该如何纳税？

1、如果从兼营的角度考虑，酒店取得两项收入一个是住宿服务，另一个是销售商品货物 ，应当分别核算住宿费金额和商品销售金额。在会计上和税务上能够准确地区分二者的金额，则住宿按6%计税，销售按13%计税；如果无法分别核算，则按13%的从高税率计税。

2、如果从混合销售的的角度考虑，就不必关心是否分别核算了，全额按6%计算增值税。

两者对比 ，混合销售是最优的选择。

那么，实际上酒店住宿的销售行为应该是兼营还是混合销售呢？

这就要弄清提供房间住宿与销售房间里货物是“一项销售业务”还是“两项销售业务”？我们应该从以下几个方面进行判断：

1、从订立协议来看，一般情况在订购住宿时，双方实际订立的是住宿协议，至于房间内的有偿物品，只是住宿契约中的一项交易从属内容；如果是酒店小卖部销售的货物，则属于两个独立的交易。

2、从业务实质看，房间内所销售的货物都是顾客在住店期间于房间内消费的货物，是对客户住店消费的补充，是商家一种营销手段。实质上是一项住宿消费。比如，免费提供的矿泉水，牙膏牙刷，和收费的矿泉水等其他物品，其实只是不同档次的服务与收费。

3、从交易常规看，无论是酒店经营者还是消费者，都将房费与房间内的消费理解为住宿消费，而非在酒店住宿、在房间内购物两个行为。