贷款减值准备税前扣除(贷款减值损失税前扣除比例)

1.金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

2.金融企业在计算应纳所得税时，应按照税法规定的口径进行调整，否则会增加税前扣除基数，影响税款计算的准确性。该政策目前规定执行至2018年12月31日。

3.银行业资产负债表中的分类项目包括：发放贷款和垫款、拆出资金、买入返售金融资产等。银行的贷款核销只对损失类贷款的核销，不能跳级对正常类、关注类、次级类、可疑类贷款进行核销。

4.根据项目计算填报，企业已执行《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）和《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕36号）的纳税人，对于金融资产采用预期信用减值损失，该行的营业利润根据《利润表》对应项目填列，不执行该行计算规则。在交易对方违约的情况下，如果金融企业有权取得本应按照固定价格返售的票据、证券、贷款等资产，则应按取得该资产的公允价值，借记交易性金融资产、贷款等科目。

5.计提了允许税前扣除的金融资产减值准备的资产损失核销（特殊行业准备金）计提的金融资产减值准备允许税前扣除的，适用于特殊行业。

6.农村商业银行根据评估的银行贷款质量为基础，对信贷资产根据风险分类确定不同的计提比例作为计提贷款损失准备金的依据。以上的特殊行业对涉农贷款和中小企业贷款准备金核销按照五级分类核算的，损失类贷款已提足准备金进入当期损益；按照86号联合公的，按1%计提准备金，在核销损失类贷款时，需补提99%的准备金，损失金额全部进入当期损益。

1.正常类不能计提税前扣除贷款损失准备金。按照会计准则的规定，买入返售金融资产指金融企业按返售协议约定，先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券贷款等金融资产所融出的资金，即买入返售金融资产包括买入返售票据、证券、贷款等不同性质的资产。金融企业发生呆账损失，首先要按财金〔2010〕21号文件的规定程序，进行呆账核销的会计处理，然后按照25号公告进行专项申报。

2.该政策主要针对金融机构的除涉农贷款与中小企业贷款外的其他贷款所计提的贷款损失准备金。本文对农村商业银行贷款损失准备金计提与处理等事项进行分析。相关税法规定贷款损失准备金的税前扣除条件根据《企业所得税法》及其《实施条例》的规定，农村商业银行计提的贷款损失准备金，应符合税法的有关规定，方可进行税前扣除。

3.上述两类贷款金额中，既符合涉农贷款又符合中小企业贷款涉及关注类70亿元，次级类50亿元，可疑类20亿元，损失类3亿元。在近几年的税务稽查中发现，一些金融企业在执行财税〔2009〕64号文件时，对具有贷款性质或贷款特征的资产与不具有贷款性质或贷款特征的资产划分不清。农村商业银行根据《企业会计准则》及《分类指引》，对单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试，将其未来现金流量的现值与账面价值的差额计提减值损失。

4.财税〔2009〕99号文件列举了涉农和中小企业贷款中关注类、次级类、可疑类、损失类四类特殊情形的贷款分类，金融企业还存在一类为正常类贷款，文件未作列示。

5.金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。对于采用组合方式进行减值测试的贷款，商业银行可根据自身的风险管理模式选择合理的方法确认和计量减值损失。

1.在计算此两类贷款减值准备税前可扣除金额时，需要将正常类涉农和中小企业贷款予以考虑，避免遗漏该项可税前扣除的1%部分。06版金融资产准则就指出，以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进行分类，将金融资产分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.以上规定意味着2011年企业所得税汇算清缴时，金融企业的呆账损失将按新规定执行。对不具有贷款性质或贷款特征的资产也计提了准备金，并进行了税前扣除。这里的信用损失。

3.企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

4.25号公告的另外一个变化就是强调企业进行资产损失申报时，要进行账务处理。金融资产损失核销分三种情况：计提不允许税前扣除的预期信用损失准备金的金融资产损失核销比如，果果公司2018年对应收账款计提了105万资产减值损失。

5.还要辅助规则就是这个数字如果是负数能否调减，即如果会计计提金额小于税法准予扣除金额是填负数，按财税〔2012〕5号文件规定，如果分类为交易性金融资产，则不属于税法规定的风险资产，而贷款则属于税法口径的风险资产，财税〔2012〕5号文件对买入返售金融资产是否属于贷款类风险资产也没有明确，只有符合贷款特征的资产，计提的减值准备才可按规定在税前扣除。