积极所得消极所得(从消极到积极)

1.值得注意的是，与母公司有关联性之员工或代理人若有签订合约或做决策之权限，则该人被认作为常设机构之机率将大幅提升。参与课题研究的一位专家告诉财新记者，正在修改完善的《关于合伙企业及合伙人所得税实施办法》，不仅限于合伙制股权投资基金和股权投资管理企业，而是要对各类合伙制企业征税做出明确规范。

2.囿于当今税约模板之固定格式标准，此改进方式仅仍在研讨中，于现实社会中实难以达成。持股免税之缺点为：若所得来源国对该积极性收入不课税，极易造成双重不课税的结果；。

3.虽然实施办法暂未出台，一些地方税务部门已开始调整对合伙企业的征税方式。

4.需要研究确定分的计算依据，即应是个人所得税的税基，还是企业所得税的税基。美国境内收入－消极所得课税规定基本原理原则纳税义务人的身分可分类为居民或是非居民；适用之法规与最终的课税结果亦不同。

5.为避免此类税收规划与回应企业诉求，美国已于2017年度12月份通过之税制改革方案中将海外所得从属人主义规定改为属地主义，鼓励海外企业将资金流回美国以促进经济发展，惟该制度施行前之海外盈余不适用此规定。

6.国税总局拟定了五大问题进行研究，包括合伙企业及合伙人所得税税基的确定、适用税收优惠、纳税地点、主管税务机关、非居民合伙人分得所得的性质等。

1.律师行业是一个智力群体，学习培训费用很高，是现在对费用扣除有限制，仅允许扣除律协规定的一些学习培训费用。成本费用减除之分配－以美国判例说明一旦确认来源所得之类别后，过程所产生之成本与费用则须依据贡献程度分配不同课税管辖权之来源所得额；此方法虽简易，惟仍会有上述段落内所得类别认定之问题。

2.课题组举办了结题会，并将研究报告提交国税总局，作为修改实施办法的参考。

3.国外税额扣抵上限规定为避免各国进行税收竞争，无上限之国外税额扣抵在现实社会中并不存在。

4.现实中全球性规定与管辖地域性规定重叠性极高，税制之运作方式虽不同，惟最终之实质课税效果相当类似，两者并无重大性差异。

5.无论是所得来源地或是居住地，只要其中一方是高税负国家，则公司就有将税籍登记转移至税收天堂的诱因，风险将会增加。第一阶段验证：税款是否已缴纳。所得来源地要取得外国人（即非居民）买卖交易之内容明细相当困难，若欲强行征收该税额则容易造成稽征效率之低落，资本利得排除于须扣缴之所得类型。

6.按国税总局所得税司的要求，主要研究非居民合伙人分得的所得的性质问题，界定为不同性质的所得，适用不同的税率;非居民合伙人分得的所得，应该确定为生产经营所得(积极所得)，还是投资所得(消极所得)。

1.利息收入利息收入纳入免扣缴所得范围系因历史时空背景所导致。北京、天津、新疆等地税务部门，对自然人合伙人取得的收益，按照利息、股息、红利所得或者财产转让所得项目征收个人所得税，税率为20%。

2.个人所得税法关于个体工商户的会计规定和核算办法，没有考虑合伙企业新的特点。自1984年，美国无条件地废除了非居民于美国取得之利息收入需缴纳扣缴税额之规定，此措施造成大量投资金流自他国流入美国，热钱的流入使得美国各类市场均蓬勃发展，交易量蒸蒸日上；为增加竞争力。

3.各课税管辖地欲就辖内非居民课税，来源所得之基本原理原则即为定义该非居民于该地收入不可或缺之一环。

4.此阶段验证须注意之重点查核项目如下：须取得国外缴税证明，例如注记缴税日期（以该日作为计算汇率转换基础）之完税单须证明该缴纳金额系税款而非规费或服务费用纳税义务人不得自交易方取得与该税款有关之退款或补贴款，且该税款须具有强制性，即凡于该来源所得发生国所取得之积极所得均须课征该税款，交易方不得以取得其居住国内税额扣抵资格为目的方缴纳。此规定反成课税机关就积极所得课税之障碍，也世界各国已陆续针对此类交易订定跨境电商课税新制以避免课税不公之情形产生。

5.《关于合伙企业及合伙人所得税实施办法》(下称实施办法)于今年五六月间出台。