增值税发票罪(非法购买增值税发票罪)

1.在增值税专用发票制度实行初期，即出现了一些不法分子利用增值税专用发票抵扣税款的这一功能，虚开增值税专用发票，套取国家税款。

2.虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任。

3.最根本的原因是这些发票本身不具有抵扣税款的功能，行为人虚开这些发票无法凭票直接骗取国家税款。虚开增值税专用发票罪，包括刑法第二百零五条第一款规定的虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪在内，均要求有骗取税款的主观目的，如不具备该目的，则不能认定为刑法第二百零五条之虚开行为，不能以该罪论处。

4.根据国家有关规定，购买增值税专用发票，必须符合一般纳税人的条件，而且须经税务机关认定，还要经过一定的程序到税务机关认购。

5.虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。结合前述关于当时虚开增值税专用发票行为，都是基于骗取国家税款的目的，将虚开界定为骗取国家税款的实质意义上的虚开，既符合立法时立法者对本罪的认知，也符合罪责刑相适应原则。盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票25份以上，或者其他发票50份以上的；诈骗增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票50份以上，或者其他发票100份以上的，依照刑法第一百五十一条的规定处罚。

6.该行为不仅扰乱了正常的增值税专用发票管理秩序，更造成国家税款损失，社会危害很大。

1.要结合社会实践的新情况解读随着增值税发票制度的推行，实践中出现了不以骗取税款为目的，客观上也不可能造成国家税款实际损失，又不具有与增值税专用发票所记载的内容相符的真实交易的虚开行为，如为了虚增单位业绩而虚开增值税专用发票。理由是：要结合本罪设立的历史渊源解读从历史沿革上探究，立法初始阶段尚未出现不以骗取国家税款为目的的虚开增值税专用发票行为。

2.根据《决定》第五条规定，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，构成虚开专用发票罪，依照《决定》第一条的规定处罚。要对比虚开发票罪解读从刑法对增值税发票的区别性保护制度分析，本罪的虚开行为必须是以骗取国家税款为目的。

3.我国刑法规定的虚开增值税专用发票罪，是我国税制改革、实行增值税专用发票抵扣税款制度之后出现的新型经济犯罪。

4.盗窃、诈骗增值税专用发票或者其他发票后，又实施《决定》规定的虚开、出售等犯罪的，按照其中的重罪定罪处罚，不实行数罪并罚。本罪的虚开与日常生活中的虚开不同。盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票250份以上，或者其他发票500份以上的；诈骗增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票500份以上，或者其他发票1000份以上的，依照刑法第一百五十二条的规定处罚。

5.虚开增值税普通发票行为与虚开增值税专用发票一样，也会扰乱增值税发票的管理秩序。似乎该条第一款的规定不需要骗取国家税款，至少不需要骗取国家税款这个实害结果。

1.虚开增值税专用发票行为既可以是为骗取国家税款的目的，也可以是不以骗取国家税款的目的，且二者的社会危害性相差甚大，如果不加区分，都按照同样的定罪量刑标准追究行为人的刑事责任，显然有失公允。

2.在我国刑法中，法定刑的轻重一般与行为人所犯罪行即社会危害性大小，和其所承担的责任大小相适应，这也是罪责刑相适应原则的应有之义。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为情节特别严重的基本内容。用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票是指可以用于申请出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票，如运输发票、废旧物品收购发票、农业产品收购发票等。

3.与普通发票相比，增值税专用发票不仅具有记载经营活动的功能，更具有凭票依法抵扣税款的功能。仅简单表述了本罪的客观方面特征，对于本罪的主观方面，包括是否要求必须有骗取税款的目的，则从法条表述中并不能得出。《决定》中没有规定虚开行为要以骗取国家税款为目的。

4.1997年刑法修订时，立法者将《决定》关于虚开增值税专用发票罪的相关规定略作修改后，纳入到刑法第二百零五条中，对罪状的表述没有修改，继续采用简单罪状的表述方式。利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于骗取国家税款数额特别巨大；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于给国家利益造成特别重大损失。