3%增值税率包括哪些(企业发生的费用一律不得重复扣除)ABP

日前，国税总局公布了《国税总局有关企业企业所得税多个现行政策税收征管规格问题的通告》（国税总局公示2021年第17号），企业企业所得税这种具体内容发生变化！

一、有关公益性捐赠开支有关花费的扣减问题

企业在非货币性资产捐助全过程中产生的运输费、保险费用、人力成本等相应开支，凡列入党政机关、服务性社会团体出具的公益性捐赠票据记述的金额中的，做为公益性捐赠开支按规定在税前扣除；以上花费未列入公益性捐赠单据记录的金额中的，做为企业有关花费按规定在税前扣除。

【质监总局讲解】2020年新冠肺炎肺炎疫情期内，有一些经营者以自产自销货品、购入货品开展公益捐赠，为有效用对新冠肺炎疫情危害和适用企业复工复产具有充分功效。经营者开展公益捐赠主题活动，有的还产生运输费、保险费用、装卸搬运费、人工费用等有关花费。

对于此事，本公示要求，以上花费凡统一出具在捐赠票据额度中的，依照捐助扣减有关要求解决；未出具在捐赠票据额度中的，可以按规定在税前扣除。但以上花费不可反复税前扣除。

【操作实务了解】企业在非货币性资产捐助全过程中产生的运输费、保险费用、人力成本等相应开支，

1.凡列入出具的公益性捐赠票据记述的金额中的，做为公益性捐赠开支按规定在税前扣除，依照“企业产生的公益性捐赠开支，在年终资产总额12%之内的一部分，准许在预估应纳税额时扣减；超出本年度资产总额12％的一部分，准许结转成本之后三年本质测算应纳税额时扣减”要求扣减或是合乎对总体目标脱贫致富地域精准脱贫捐助等特别要求全额的扣减；

2.未列入公益性捐赠单据记录的金额中的，做为企业有关花费按规定在税前扣除，全额的税前扣除。

操作实务中，企业如何选择很重要。

【填补】企业根据服务性机构的实体捐助运输费、保险费用、人力花费其相应的进项税：

1.假如捐助属于免增值税，捐赠运输费、保险费用、人力花费其相应的进项税不能抵税。

例如：自2019年1月1日至2025年12月31日，对企业或个体户将自产自销、委托加工物资或选购的物品根据政府购买社会团体、县市级及以上政府以及构成单位和各部委，或立即无尝捐助给总体目标脱贫致富地域的个人和单位，增值税免税。

2.假如捐助属于简易计税交纳所得税，不可抵税。

例如捐助罕见病药物，可以依照简易计税交纳所得税，捐助运输费、保险费用、人力花费其相应的进项税不能抵税。

3.假如捐助属于一般记税方式交纳所得税，捐助运输费、保险费用、人力花费其相应的进项税可以抵税。

二、有关可转换债券变换为股权投资的税收解决问题

（一）购方企业的税收解决

1.购方企业选购可转换债券，在其持股期内依照承诺年利率获得的利息收益，理应依规申请交纳企业企业所得税。

2.购方企业可转换债券变换为个股时，将应收款未收利息一并变为个股的，该应收款未收利息即使财务会计上未确认收入，税款上也应该做为本期利息收益纳税申报；变换后以该债卷购买价、应收款未收利息和第三方支付的有关税金为该股市投资成本费。

（二）发行方企业的税收解决

1.发行方企业产生的可转换债券的利息，按规定在税前扣除。

2.发行方企业依照承诺将购方拥有的可转换债券和面对如此多的各类画册，客户自己可能都应接不暇没付利息一并变为个股的，其面对如此多的各类画册，客户自己可能都应接不暇没付利息视作已付款，按规定在税前扣除。

【质监总局讲解】可转换债券是一种新型的股权融资专用工具，也是一种金融衍生工具，就是指持券人们在拥有债卷一定的时间后，可以依照发售时的承诺时长、承诺价钱将债卷转化成企业优先股。如债卷持有者不愿变换，可以持续拥有债卷，到期扣除本钱和利息，或是在商品流通交易市场；如持有者看中发债公司的预估发展趋势，还可以履行转股份，依照预订变换价钱将债卷变换变成个股。可转换债券提升了债卷持有者的决定权，有益于减少发债公司的筹集成本费。

针对债卷选购人（持券人）来讲，如未履行转股份，该可转换债券即是一般债务，持券人将选购开支记入债卷的征税成本费，持券人获得利息收益理应记入应纳税额缴税。持券人将可转换债券变为个股时，除将债卷自身变为个股外，还会继续将今年应收款未收利息一并变为个股，对该应收款未收利息应视作收益完成，申请交纳企业企业所得税；可转换债券股权转让后，该债卷原选购工程款、应收款未收利息、有关税金均可记入所转个股的征税成本费。

针对可转换债券的外国投资者来讲，发售可转换债券付款的利息，是其一项正常的资金成本，容许税前扣除。针对持券人将应收款未收利息一并变换股权的，外国投资者面对如此多的各类画册，客户自己可能都应接不暇没付利息开支，可以税前扣除。

【填补1】税前扣除凭据问题

11.债卷利息税前扣除凭据问题

答：企业在金融市场发行股票，根据中国证券备案清算有限责任公司（下称中国结算）向投资人付款利息是法律规定规定，充分考虑中国结算转至投资人的利息开支均有纪录，税务局可以根据中国结算获得收息企业信息内容，收息方可控性的实际情况，容许债券发行企业凭中国结算出具的收息凭据、向投资人兑现利息证实等证明材料税前扣除。

（节选自《企业企业所得税操作实务实际操作现行政策引导》（第一期，国税总局北京市税务局二零一九年十一月十一日公布））

【填补2】发行股票开支的利息是属于贷款业务，获得的进项票不可以进行抵税。

2.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（税务〔2016〕36号）配件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条要求：“以下新项目的进项税不能从销项税中抵税：……

（六）购入贷款业务、餐饮经营、住户日常服务和休闲娱乐服务项目。

【填补3】可转换债券利息个人所得税及实例

(600271)航天信息有限责任公司有关“航信转载”期满赎出及摘牌的公示(2021年6月8日)

2、依据《企业所得税法》和其它有关税务法和资料的要求，针对拥有可转换债券的住户企业，其债卷利息企业所得税由其自主交纳，即每份面额100元RMB可转换债券具体发放额度为RMB107.00元（价税合计）。

三、有关跨境电商混合型投资业务企业企业所得税的处置问题

海外投资人在地区从业混合型投资业务,达到《国税总局有关企业混合型投资业务企业企业所得税解决问题的通告》（2013年第41号）第一条要求的前提条件的，可以根据该公示第二条第一款的要求开展企业企业所得税解决，但与此同时满足下述二种情况的以外：

（一）该海外投资人与地区被项目投资企业组成关联性；

（二）海外投资人所属我国（地域）将此项长期投资评定为权益性投资盈利，且不征缴企业企业所得税。

与此同时合乎以上第（一）项和第（二）项要求情况的，地区被项目投资企业向海外投资人付款的利息应视作股利分配，不可开展税前扣除。

【质监总局讲解】混合型项目投资兼顾债务、股份的双向特性，为有利于混合型项目投资的外国投资者、投资者综合适用税收优惠，2013年，国家税务总下发《有关企业混合型投资业务企业企业所得税解决问题的通告》（2013年第41号），对合乎有关情况的混合型项目投资，可以确认为债务财产，有关利息花费可以税前扣除，但外国投资者、投资者对同一混合型投资理财产品理应采用统一的处置方式。

为标准这一问题，本公示要求，海外投资人在地区从业混合型投资业务,达到国家税务总2013年第41号公示第一条要求的前提条件的，可以依照2013年第41号公示第二条第一款的要求开展企业企业所得税解决。可是，针对海外投资人与地区被项目投资企业组成关联性，且海外投资人所属我国（地域）将此项长期投资评定为权益性投资盈利不征缴企业企业所得税的，地区被项目投资企业向海外投资人付款的利息应视作股利分配，不可开展税前扣除。

【填补】《国税总局有关企业混合型投资业务企业企业所得税解决问题的通告》（2013年第41号公示）第一条要求，企业混合型投资业务，就是指兼顾利益和债务双向特点的投资业务。与此同时满足以下情况的混合型投资业务，按本公示开展企业企业所得税解决：

（一）被项目投资企业接纳项目投资后，必须按投资协议书或协议书承诺的年利率按时付款利息（或按时付款最低利息、固定不动盈利、固定不动股利分配，相同）；

（二）有明晰的项目投资限期或特殊的项目投资标准，并在项目投资到期或是达到特殊项目投资标准后，被项目投资企业必须赎出项目投资或还款本钱；

（三）项目投资企业对被投资企业资产总额不有着使用权；

（四）项目投资企业不具备被选举权和被选举权；

（五）项目投资企业不参加被项目投资企业日常生产运营主题活动。

2013年第41号公示第二条第一款的要求，针对被项目投资企业付款的利息，项目投资企业应当被项目投资企业面对如此多的各类画册，客户自己可能都应接不暇利息的日期，确认收入的建立并记入本期应纳税额；被项目投资企业应于面对如此多的各类画册，客户自己可能都应接不暇利息的日期，确定利息开支，并按民法和《国税总局有关企业企业所得税多个问题的通告》（2011年第34号）第一条的要求，开展税前扣除。

四、企业所得税核定征缴改成查账征收后相关财产的税收解决问题

（一）企业可以给予财产购买税票的，以发票注明额度为计税依据；不可以给予财产购买税票的，可以凭购买财产的合同书（协议书）、资产付款证实、财务核算材料等记述额度，做为计税依据。

（二）企业核准缴税期内交付使用的财产，改成查帐缴税后，依照企业所得税法规范的折旧费、摊销费期限，扣减该财产资金投入使用年限后，就剩下期限再次计提折旧、摊销费额并在税前扣除。

【质监总局讲解】在我国企业企业所得税存有查帐缴税、核准缴税等二种管理方式。伴随着经营者计算水准提升，有一些核准缴税企业逐渐改成查帐缴税。

为有利于该类企业标准计算，依法纳税，维护其合理合法税款利益，针对原来财产的计税依据，凡可以给予税票等有关购买凭据的，以税票注明额度做为资本的计税依据；针对不可以出示税票等购买凭据的，可以凭企业购买财产的合同书、协议书、资产付款证实、财务核算材料等，做为计税依据的凭据。

针对企业核准缴税期内交付使用的财产，改成查帐缴税后，以企业所得税法规范的折旧费、摊销费期限，扣减该财产使用年限后，就剩下期限再次计提折旧、摊销费额并在税前扣除。

【操作实务实例】企业2020年6月10日选购汽车，获得机动车辆税票，2021年度由定额征收改成查账征收，按规定飞机场、列车、货轮之外的运载工具，测算折旧费的最少期限为4年，改成查帐缴税后，就剩下期限（最少3年6个月）再次计提折旧、摊销费额并在税前扣除，则税前扣除可依照42个月提折旧费，还可以依照50个月（超过42个月都能够）提折旧费。

五、有关珍贵文物、工艺品财产的税收解决问题

企业选购的珍贵文物、工艺品用以个人收藏、展现、资本增值的，做为项目投资财产开展税收解决。珍贵文物、工艺品财产在持股期内，记提的折旧费、摊销费用，不可税前扣除。

【质监总局讲解】有一些企业选购珍贵文物、工艺品等用以个人收藏、展现、资本增值等，事实上是一种投資个人行为，对珍贵文物、工艺品做为项目投资资产处理。在投资期内，珍贵文物、工艺品不可计提折旧、摊销费在税前扣除。

【操作实务实例】企业2021年5月10日购买字画，用以个人收藏、展现、资本增值的，获得专票，按照规定抵扣进项税，2025年6月售卖，则：

1.2021年6月-2025年6月期内记提的折旧费、摊销费用，不可税前扣除：

（1）财务会计解决记提了，开展纳税调整；

（2）财务会计解决未记提，不用纳税调整。

2.2025年6月售卖时，以出让珍贵文物、工艺品的总收入额扣减资产原值和有效花费后的账户余额，为企业企业所得税的应纳税额；与此同时按照规定交纳所得税。

【填补】所得税税收现行政策

1.珍贵文物、工艺品不属于书籍、报刊、杂志期刊，厂家批发、零售书画不能增值税免税。

2.本人市场销售/竞拍珍贵文物、工艺品所得税

依据《国税总局有关确立二手车经销商等多个增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）规定：“三、拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行