委托加工组成计税价格(委托加工计税依据)CNE

依据《消费税暂行规定》第4条的要求，授权委托加工的应税消费品，除

委托方为本人外，由委托放在向受托人交货时代收代缴税金。依据《交易

（2）《消费税暂行规定实施办法》（国家财政部国税总局第51命令）。

（3）《国税总局有关消费税多个缴税问题的通告》（国税总局1994年5月26日公布，国税发〔1994〕130号）。

图4-6纳税筹划图

【例4-2】A卷烟厂授权委托B卷烟厂将一批使用价值为100万余元的烟草加工成烟斗丝，协议书要求加工费50万余元（没有增值税）；加工的烟斗丝带回A厂后，A厂再次加工成甲乙级卷烟，加工成本费、分担花费总共70万余元，该批卷烟未含税销售额为500万余元。假定烟斗丝消费税征收率为30%，甲乙级卷烟消费税征收率为40%。请测算俩家公司各自理应缴付的消费税和增值税，并明确提出纳税筹划方案。

（1）A厂向B厂付款加工费的与此同时，向B厂付款其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格=（100 50）÷（1-30%）=214.3（万余元）

应交消费税=214.3×30%=64.3（万余元）

（2）A厂市场销售卷烟后，应交消费税：

500×40%-64.3=135.7（万余元）

（3）B厂理应交纳增值税（该项增值税由A厂担负）：

50×16%=8（万余元）

（4）A厂市场销售卷烟后，应测算增值税销项税（该项增值税由购买者压力）：

500×16%=80（万余元）

（5）A厂的税后利润（所得税率为25%）（忽视城市规划建设税和教育附加费）：

（500-100-50-64.3-70-135.7）×（1-25%）=60（万余元）

（6）B厂的税后利润（假定B厂的加工成本费为40万余元）（忽视城市规划建设税和教育附加费）：

（50-40）×（1-25%）=7.5（万余元）

假如开展纳税筹划，可以考虑到A厂授权委托B厂将烟草加工成甲乙级卷烟，烟草成本费不会改变，加工花费为130万余元（没有增值税）；加工结束后，带回A厂，A厂对外开放未含税销售额仍为500万余元。

（1）A厂向B厂付款加工费的与此同时，向其付款代收代缴的消费税：

（100 130）÷（1-40%）×40%=153.33（万余元）

（2）B厂理应测算增值税销项税（该项增值税由A厂担负）：

130×16%=20.8（万余元）

（3）A厂理应测算增值税销项税（该项增值税由顾客担负）：

500×16%=80（万余元）

（4）因为授权委托加工应税消费品立即对外部市场销售，A厂在售卖时，无须再缴消费税。其税后利润为（所得税率为25%）（忽视城市规划建设税）：

（500-100-130-153.33）×（1-25%）=87.50（万余元）

（5）B厂的税后利润（征收率假定跟上面一样）（忽视城市规划建设税和教育附加费）：

（130-40-70）×（1-25%）=15（万余元）不难看出，在被加工原材料成本费同样、最后市场价同样的情形下，纳税筹划的方案（方案

二）比实例中的方案（方案一）对俩家公司都有益。并且在一般情形下，在方案二中，支

付的加工费又比方案一中付款的加工费（向委托方付款自身产生的加工费之和）要少，由于B厂持续加工不用交纳消费税，并且在其中降低了物流成本及其别的成本费，其再次加工成本费应当比A厂低，自然，前提条件是俩家公司加工技术性和工作能力同样。

方案三自然，该公司还可以试着自主加工的方法。以上标准仍不会改变，A厂将购买的使用价值100

万余元的烟草自主加工成甲乙级卷烟，假定加工成本费、分担花费总共125万余元，未含税市场销售收

入为500万余元。（忽视城建税和教育附加费）

应交消费税=500×40%=200（万余元）增值税销项税=500×16%=80（万余元）（该项增值税由顾客担负）

税后利润=（500-100-125-200）×（1-25%）=56.25（万余元）假如A厂加工花费减少到120万余元，则A厂税后利润为（公司所得税率为25%）：

（500-100-120-200）×（1-25%）=60（万余元）

不难看出，当A厂自主加工的成本费相当于付款给B厂的花费再加上再次自主加工的费用时，方案三与方案一针对A厂的负税是一致的，假如A厂自主加工的花费高过120万余元，则选用方案一较为有益，假如A厂自主加工的成本小于120万余元，则自身加工较为有益。可是与方案二对比，负税依然较为重。