企业所得税新优惠政策(实时/信息)

9月7日召开的国务院常务会议指出：部署阶段性支持企业创新的减税政策；对现行按75%税前加计扣除研发费用的，统一提高到100%！

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重磅利好！又有三项减税政策将出台

新华社北京9月8日电，国务院总理9月7日主持召开国务院常务会议，会议指出：

1、至少三项新的减税政策将在近期出台

1）对高新技术企业购置设备的，允许一次性税前全额扣除并100%加计扣除；

2）对现行按75%税前加计扣除研发费用的，统一提高到100%，鼓励改造和更新设备；

3）对企业出资科研机构等基础研究支出，税前全额扣除！

财小加解读：

1. 此前有关于设备器具扣除有关企业所得税的优惠政策（财税〔2018〕54号）要求是：企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，才允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；

此次减税政策出台，意味着打破了“单价500万”的限制，让高新技术企业有了更多的优惠政策选择！

2. 而对于研发费用加计扣除政策，此前施行的是：对企业75%加计扣除；对制造业企业100%加计扣除；对科技型中小企业100%加计扣除；

此次减税政策出台，意味着绝大部分企业都将适用100%加计扣除研发费用的优惠政策！

2、国常会还部署了5项促就业创业措施

1）将实施留工培训补助地区，由失业保险金结余备付24个月放款到18个月；

两年内未就业高校毕业生、登记失业青年还将纳入扩岗补助；并对失业人员及时发放失业保险金；

2）对依托平台灵活就业的困难人员、两年内未就业的高校毕业生给予社保补贴；

3）创业担保贷款人因疫情遇困的，可展期1年还款；引导银行增加中小微企业首贷、信用贷、续贷、中长期贷等；

4）鼓励保险资金等依法投资创投基金；优化创投企业股东限售期，便利回收资金再投资；

5）政府投资的创业孵化基地等，尽其所能拿出场地免费供给初创企业。

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新政出台，注意这些潜在风险

随着新政策的即将出台，企业更该注意研发费用加计扣除政策的细节问题，避免带来潜在风险：

01 可加计扣除的研发费用范围，别搞混了

1）直接投入费用：例如研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，用于中间实验和产品试制的各种费用，以及用于研发活动的仪器、设备租赁费等费用；

2）人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘人员的劳务费；

3）折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费；

4）无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用；

5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；

6）其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用；

7）财政部和国家税务总局规定的其他费用。

02 不是所有行业都适用该政策

不适用研发费用税前加计扣除政策的行业：

1）烟草制造业；

2）住宿和餐饮业；

3）批发和零售业；

4）房地产业；

5）租赁和商务服务业；

6）娱乐业；

7）财政部和国家税务总局规定的其他行业；

关于行业的判断标准，主要有三点：

1. 依据国民经济行业分类和代码确定；

2. 主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益；

3. 原则上按年确定。

举例1：

某公司在工商部门登记的行业名称及登记代码为“机械制造业”，但实际公司开展多元化经营，房地产业务收入已超过其营业收入的50%，则该公司属于不得享受研发费用加计扣除政策的行业。

举例2：

某公司成立之初，主营业务为批发零售业，后期企业发展战略发生变化，主营业务变为xx制造业，不再属于负面清单行业；此时企业应注意及时变更工商登记信息及税务登记信息中的行业信息，按照文件规定享受研发费用加计扣除优惠政策。

03 不是所有的情形都适用该政策

1、下列活动不适用研发费用税前加计扣除政策：

1）企业产品（服务）的常规性升级；

2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

5）市场调查研究、效率调查或管理研究；

6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

7）社会科学、艺术活人文学方面的研究。

2、企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及设备仪器、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除；

3、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减；

4、企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算；

5、企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

6、企业发生的与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费——

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。超过部分，不得加计扣除。

7、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；

8、企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的不得实行加计扣除。

9、法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和指出项目不得计算加计扣除。

04 这两种情况下的研发费用，不同

高新技术企业认定和享受研发费用加计扣除过程中，都会涉及研发费用，但两种情况下研发费用是不同的！

下面财小加对这两种情况下的研发费用进行了比较，帮助大家更好地认识研发费用，降低企业经营中的税务风险：

1）人工人员费用

2）直接投入费用

3）折旧费用与长期待摊费用

4）无形资产摊销

5）设计实验等费用

6）其他相关费用

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研发费用加计扣除的热点问答

1、企业研发失败，研发费用可以加计扣除吗？

可以；

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第七条“其他事项”第（四）款规定，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

2、从事创意设计活动所发生的相关费用可以加计扣除吗？

可以；

根据《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第二条第四项，企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除；

其中，创意设计活动是指：多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

3、亏损企业能否享受研发费用加计扣除政策？

企业发生的研发费用，不论企业当年是盈利还是亏损，都可以享受研发费用加计扣除政策。

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值得提醒的是：虽然现在国家出台的优惠政策越来越多了，但相应的监管环境也会越来越严格，合法、合规、合理才是最终唯一的出路！