核定企业的所得税怎么计算(本月/商讯)

实务中，小规模纳税人每个季度需要通过税务系统缴交的税款和资料主要包含以下三个内容：一、增值税申报；二、企业所 得税申报；三、财务报表报送。

一、增值税申报

1、识税

增值税在我国税收中占据着重要的地位，是企业中最常见、应用最广泛的一种税。在进行增值税的申报之前，首先我们要对 增值税有一定的认识，了解增值税的相关规定；其次要学习如何进行增值税应纳税额的计算；最后掌握增值税的申报。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。举个例子，一家商场以10元 购进杯子，以15元出售，这其中的购销差价5元便是这个杯子的增值额，增值税就是对这5元的增值额所征收的一种税。作为企业 首先要能够判断自己是否需要缴纳增值税，如需缴纳，对应的增值税税率是多少？这可通过增值税的征税范围、增值税的税率与 征收率来判断。

2、算税

由于小规模纳税人经营规模通常较小，因此实行按简易征收办法对其征收增值税，即小规模纳税人适用征收率，且征收率 为3%。另外，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，可以减按2%征收率征收增值税。所以小规模纳税人增值税应纳税额的计 算公式为：应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额/（1+征收率）×征收率。

小规模纳税人月销售额不到10万元（季度30万元），开具与其经营业务范围相关的增值税普通发票和不开票销售，可以免 税；小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开 具，自行开具的增值税专用发票无需再预交增值税。

3、报税

为了让学员能够更加系统的对纳税申报模块进行学习，APOIT新设企业账税一体化课程开发了各个省份的全真模拟税务报税 系统。这样便于让学员了解各自所在省份的税务报税系统，了解相关的税务报税流程，同时有利于自身成长为一名合格的会计人 员。

以金陵华新商贸有限公司为例，小规模纳税人在申报增值税的时候，需要根据营业执照上的统一社会信用代码作为登录账号 登录税务报税系统，如图4-2-1所示：

纳税申报实务工作中，小规模纳税人增值税的申报较为简单，一般按季只要完成一张主表《增值税纳税申报表（适用于小规 模纳税人）》和两张附表《增值税纳税申报表附列资料》和《增值税减（免）申报明细表》的申报，如图4-2-2所示：

附表《增值税纳税申报表附列资料》主要填写应税服务项目；附表《增值税减（免）申报明细表》主要填写税额减免的情 况；而主表《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》由两部分构成：（1）“计税依据”；（2）“税款计算”。如图4-2- 3所示：

（1）“计税依据”，主要填写本期各项应税销售额，常填写的栏次有：

①“栏次1”应征增值税货物及劳务不含税销售额（3%征收率），一般根据本期销售货物及应税劳务的销售额填写，即根据 发票汇总表和企业实际销售业务情况进行填写，“栏次10”小微企业免税销售额，若符合小规模纳税人月销售额不到10万元（季 度30万元），开具与其经营业务范围相关的增值税普通发票和不开票销售，可以免税，如图4-2-4所示：

②“栏次2”税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额，主要根据税务机关代开的增值税专用发票的销售额填列。

③其余栏次在实务工作中较少发生，填列方法与“栏次1、2、10”的类似，根据实际情况填写即可。

（1）“税款计算”，主要显示本期应纳税额等信息，该段数据由附表和“计税依据”中相关数据信息计算勾稽得出，一般 不需要填写，报税的会计人员只需要根据实际情况核对表内数据即可。具体方法可拨打12366咨询，或者登陆当地国家税务局网 站查询。

主表信息填写完整并核对正确后即可点击“生成报表”提交增值税申报相关信息并发送扣款。

一、企业所得税申报

1、识税

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得和其他所得 为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。

企业所得税实行比例税率，主要有：基本税率、低税率和优惠税率。如图4-2-5所示：

从图4-2-5中可以看出企业所得税包含了3档税率。其中，低税率适用的对象：税法第三条第三款所规定的企业，实务中并不 常见，这里暂不做详解；优惠税率适用对象中的小型微利企业条件如下：

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

优惠税率适用的另外一个对象是：国家需要重点扶持的高新技术企业。通常，判断一家企业是否为高新技术企业最简单的办 法就是查看企业是否有《高新技术企业证书》，如图4-2-6所示：

凡符合减免企业所得税优惠政策的高新技术企业，必须先到主管机关办理备案，在取得主管税务机关核发的《高新技术企业 减免税报备回执》后，再按照规定的优惠税率进行企业所得税纳税申报。

2、算税

如前所述，企业所得税是以应纳税所得额为计税依据而征收的一种税。 企业所得税征收方式分查账征收和核定征收，使用的税率一般都为25%。征收方式由税务局决定，账证健全符合规定的，按 查账征收；不能准确核算成本费用或销售收入的按核定方式征收。

核定征收企业所得税的计算方法：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率。

查账征收企业所得税的计算方法，应纳所得税额计算公式如下： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

在税率确定的情况下，计算企业所得税的关键在于确定企业应纳税所得额，应纳税所得额的确定比较复杂，计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

2、报税

企业所得税缴纳方式为：月份（或季度）预缴，年终汇算清缴。月份（或季度）预缴，应当自月份或者季度终了之日起十五 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；年终汇算清缴，应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报 送年度企业所得税纳税申报表，并进行汇算清缴，结清应缴应退的税款。

例如：月份预缴的企业，2020年1月的企业所得税，要在2020年2月15日之前预缴税款；季度预缴的企业，2020年第一季度的 企业所得税，要在2020年4月15日之前预缴税款；无论是月份预缴还是季度预缴的企业，2019年的企业所得税汇算清缴都应 在2020年5月31日之前完成。APOIT新设企业账税一体化（小规模）课程中以金陵华新商贸有限公司为例，我们主要对按季征收企 业所得税进行讲解。

登录税务报税系统申报企业所得税时，需要填写一张主表与四张附表，如图4-2-7所示。与申报增值税方式相似，申报企业 所得税时也应先填附表，再填主表。

附表《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》主要填写免税收入、减计收入、所得减免等；附表《固定资产加速折 旧（扣除）明细表》主要填写固定资产加速扣除项目；附表《减免所得税优惠明细表》主要填写符合条件的减免所得税额；附表 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》主要填写分支机构所得税分配情况。主表《企业所得税月（季）度预缴纳税申报 表》如图4-2-8所示：

首先勾选预缴方式为按照实际利润额预缴，企业类型勾选为一般企业；

第1行“营业收入”，是主营业务收入与其他业务收入之和，可根据利润表中该季度的“营业收入”填列；

第2行“营业成本”，是主营业务成本与其他业务成本之和，可根据利润表中该季度的“营业成本”填列；

第3行“利润总额”，为利润表上的本期利润总额；

第4-8行，根据企业当期利润总额中应加或减的调整项目，这里暂不详述；

第9行“实际利润额”=第4行+第5行-第6行-第7行-第8行-第9行；

第10行“税率”为25%；

第11行“应纳所得税额”=第9行×25%；

第12行“减免所得税额”，为填报当期实际享受的减免所得税额，包括小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关 审批或备案的其他减免税优惠。附表（减免所得税额明细表）自动勾稽；

第13行“减：实际已预缴所得税额”，填报累计已预缴的企业所得税额；

第14行“特定业务预缴（征）所得税额”，一般较少发生，这边暂不详述；

第15行“应补（退）所得税额”=第11行-第12行-第13行-第14行；

主表信息填写完整并核对正确后即可点击“生成报表”提交企业所得税申报相关信息并发送扣款。

三、财务报表报送

财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和 经营成果的会计报表。

一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(或股东权益变动表)和财务报表附注。但是 在进行报表报送时，通常我们只需要报送资产负债表和利润表。

以小规模纳税人金陵华新商贸有限公司为例，在编制财务报表时需要做到以下5个要求：

1、数字真实

财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果。这是对会计信息质量的基本要求。

2、内容完整

财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国 家要求提供的财务报表，企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。

3、计算准确

日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务 报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游 戏或隐瞒谎报。

4、报送及时

及时性是财务报表信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即 使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了财务报表信息的使用价值。

5、手续完备

企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形 式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签 名并盖章；若有设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

同样，在财务报表列报时需要注意以下7个要求：

1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《小业会计准则》和其他各项会计准则的规定进行确认 和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不合理的，企业应当 采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。除非会计准则要求改变财务报表项目的列报；且变 更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

3、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。

4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。

5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说 明，其他会计准则另有规定的除外。

6、企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：

（1）编报企业的名称。

（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。

（3）人民币金额单位。

（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

7、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于 一年的原因。

报送财务报表时，同样需要登录国税报税系统，如图4-2-9：

找到财务报表报送的选项，再根据已经编制好的财务报表信息按科目填入系统，核对无误后保存提交即可

课前小结：

税务申报主要包括3个内容：一、增值税申报；二、企业所得税申报；三、财务报表报送。

一、增值税的申报

1、识税：了解什么是增值税；

2、算税：小规模纳税人应纳税额的计算以及征收率的判定；

3、报税：填报申报表的顺序与方法，同时小规模纳税人有一系列的减免政策，企业会计应关注相关减免政策进行纳税申 报。

二、企业所得税的申报

1、识税：了解什么是企业所得税以及税率；

2、算税：核定征收与查账征收的区别；

3、报税：填报申报表的顺序与方法，了解主表与附表的勾稽关系。

三、财务报表报送

1、需报送的财务报表的种类：通常情况下是资产负债表与利润表；

2、财务报表的编制要求和列报要求；