个人所得税的规划(实时/要点)

最近一段时间，众多网红由于个税问题被查处，最严重的案例，查补税款加收滞纳金并处罚款，合计金额超过13亿元。个人所得税，作为与每个老百姓密切相关的税种，再次引起人们的关注。中华人民共和国个人所得税法，最早颁布于1993年10月31日，最新版本2018年8月31日(第七次修正）立法通过，于2019年1月1日正式施行。新个税法相比之前的版本，还是有很大的变化。

新个税法，不再以国籍作为征税对象，而是通过“住所”和“居住时间”为标准，分为“居民个人和非居民个人”。居民个人承担无限纳税义务，无论是国内还是国外所得，均要在中国缴纳个人所得税。非居民个人，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度在中国境内居住满183天的个人。这里的“住所”，是指习惯性居住地，纳税人由于工作、学习、探亲等原因在境外居住，这些原因消除以后，就会回到中国境内居住，则中国即为习惯性居住地。个税“中国境内”的概念，是指中国大陆地区。

习惯性居住地为中国境外人员的个税参考下表，来源见右下角。

右下角看不见的一个字为：是！

新个税法的纳税可以分为三大类，分别单独计征个人所得税。

一是经营所得，指个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，以及个人承包承租所得、其他生产经营所得（如彩票代销业务等）。以每个年度的收入，减除成本费用和损失后的余额为应纳税所得额。

二是股息、利息、红利所得，财产租赁和财产转让所得，偶然所得，税率20%。股息、利息、红利所得和偶然所得，按所得额全额缴纳个税，目前储蓄利息免税。

财产租赁所得，收入不超过4000元的，减除800元；4000元以上的，减除20%，余额部分缴纳20%的个税。

财产转让所得，按收入减除减除财产原值和合理费用的余额，缴纳20%的个税。

三是综合纳税所得，居民按年合并计算纳税，实务上由扣缴义务人按月预扣预缴，非居民按月或者按次分别计算个税。

综合纳税所得，包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特所权使用费所得，居民个取得这些所得，需要按纳税年度合并计算个人所得税。

居民个人综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

劳务（设计、装潢、法律、演出等非雇用的各种劳务）报酬所得、稿酬所得、特许权（专利、商标等）使用费所得以收入减除20%费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

一、专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；

当前，养老等社会保险费用和住房公积金是两个体系，缴费基数是不一样的。住房公积金的缴费比例为5%-12%，缴存的金额完全是归员工个人账户所有，住房公积金个人账户余额参照同期的银行定期利率分别计算。

住房公积金是企业与员工可以考虑的一种节税方式。

二、专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、婴幼儿照护费等支出。

子女教育、婴幼儿照护费，基本上理解为从孩子出生，一直到孩子不再进行学历教育之前，每个子女每月1000元的标准定期扣除。

赡养老人（年满60岁以上有血缘关系的长辈），独生子女的每月2000元的标准限额扣除。有兄弟姐们的需要分摊，每人分摊的额度最高不超过每月1000元。

继续教育，本人进行后续学历教育期间每月扣除400元，同一学历扣除期限最长不能超过48个月。取得职业资格证书当年，按3600元定额扣除继续教育费。

大病医疗，纳税年度个人自付部分，累计超过15000元的部分，80000元以内据实扣除。

住房贷款利息和住房租金。首套仅限一套的住房贷款利息，每月1000元的标准定额扣除，最长240个月。租金，按城市的人口规模，每月按800、1100和1500元的三个扣除标准扣除，租房合同或协议备查。

子女教育和婴幼儿照护费，贷款利息或者住房租金，可以考虑在个税税率高的夫妻之间进行选择，一经确定一年内不能变动。

三、其他扣除。

企业可以参照当地的生活消费水平，制定合理的书面标准，按月补助员工一部分工作相关的支出。

电话费、用车补贴、误餐补贴和差旅费津贴等，这些内容有一些省份有明确标准，比如天津，电话费每月最高不得超过500元（天津市地方税务局公告2017年第7号 ）。吉林的用车补贴（吉地税发[2007]69号），长春、吉林市暂定每人每月2500元、其他市(州)暂定2000元、县(市)暂定1500元，标准以内据实扣除。

职工福利费、工会经费，按相关规定，可以支付给员工一部分非货币福利（如普惠制的旅游，防暑降温费，春节探亲费，员工团建费等）。

至于企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业养老保险和个人养老金，按相关标准可以税前扣除。除商业健康保险外，都是退休以后领取，领取时也是要缴纳个税。比如“个人养老金”之前的领取时实际税负是7.5%，最新的规定是3%（2022年9月26日国务院常务会议），未来税率怎么样未知。

四、年终奖，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。（2023年12月31日前有效，财税2021年第42号）

主要两个重点，一是速算扣除数使用月度扣除数，就可能会出现奖金高，税后奖金额比奖金总额低的人还少。二是年终奖与平时工资要合理区分，也就是两者的税率尽量保持一致。

五、对于税率超过20%，甚至更高的高管，更加需要平衡年终奖和平时工资的合理区分，同时可以考虑股权激励和技术入股的方式。