核定征收变为查账征收的原因(本月/阐释)

历史重演，明星第二波补税潮来了！

范冰冰，网图侵删

4年前，范冰冰偷税漏税被查，最终补税+罚金达到了8.84亿元，一举达成了我国历史上个人最大的罚单！同年，各路明星更是年底前补交了约118亿元个税！

而就在近日，国家税务总局办公厅根据中宣部发布的《关于开展文娱领域综合治理工作的通知》，要求进一步加强文娱领域从业人员税收管理，依法依规深化文娱领域税收秩序规范工作。

将时间倒回9月18日，税务总局官网突然挂上一则《通知》，要严厉查处偷逃税行为；而稍早时，中宣部指出，一些文娱从业人员偷逃税等问题又以新方式新手段死灰复燃。正是为了落实这一要求，《通知》应声而出，内容劲爆。

《通知》称，要定期开展税收风险分析，近期要结合2020年度个人所得税汇算清缴办理情况，对存在涉税风险的明星艺人、网络主播进行一对一风险提示和督促整改，对2021年底前能够主动报告并及时纠正涉税问题的，可以依法从轻、减轻或者免予处罚；对税务机关调查核实和督促整改工作拒不配合的，要依法责令限改，并提请行业主管部门和行业协会协助督促纠正；情节严重的，要严肃依法查处。

并且，《通知》中提出对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税；采取“双随机、一公开”税收检查，加大对文娱领域偷逃税典型案件查处震慑和曝光力度。

2018年首次整顿之时，税务部门表示只要明星们年底前自觉补税，不会罚款，但今年明显不一样，出现的词语是“从轻”或“免罚”，也就意味着即使少罚或者免罚，但不会免除违法事实。

如果明星、网红不配合补税，根据情形甚至可以给予5倍顶格罚款，甚至直接葬送职业生涯！以郑爽为例，她被查实偷逃税大概是7100多万元，被罚款金额接近2.99亿元，更是沦为“失德艺人”，职业生涯基本算是废了。

我国的工资薪金、劳务报酬等收入，应纳税额超过96万元部分，将适用45%最高边际税率。也就是说超过的部分，100块钱要交45块钱税。

近些年头部网红和明星们收入动辄百万、千万甚至过亿元，很容易适用最高45%税率。而对于明星、网红们来说，为了避税，设立以个人独资企业、合伙企业、个体工商户等形式的工作室已经是常规操作，因为这样操作下来，仅适用最高35%个税税率，足足少了10个百分点！再加上有些地方对于工作室采取的核定征收，按照毛收入给予一个很低的税率，实际税负会更低。

核定征收是与查账征收相对的一种税款征收方式，虽然查账征收是主流，但在某些情况下，还是离不开核定征收，那么什么情况下会被核定征收企业所得税呢？

纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。

举个例子来说，假如明星邹某，其工作室一年收入1亿元。

如果采取核定征收的话，按照应税利润10%算，实际应纳税额为1000万元；按照5%至35%个税超额税率计算，实际缴税大概在340多万元，因此实际个税税负只有3.4%左右。

这显然是不合适的，于是税务部门采取措施，采取了查账征收。同样的，对于网红这种新兴职业，监管没有及时跟上，导致了网红高收入者成为偷漏税重灾区之一，因此本次也被纳入此次查税范围。

对明星工作室采取查账征收，只是避免偷逃税的第一步，《通知》中还特别提到，要切实规范文娱领域涉税优惠管理。

要知道明星、网红们为了避税，可谓花样百出：将空壳公司设在税收洼地（如霍尔果斯），变相享受税收优惠、财政返还；拆分合同偷逃个税；“增资”等形式支付报酬，隐瞒收入逃税漏税等。

此次《通知》要求，要切实规范文娱领域涉税优惠管理，对各类违规设置或者以变通方式实施的税收优惠，各级税务机关不得执行。

再加上近年来，税务部门持续加强对高收入人群、高风险行业的税收监管，会同相关部门深入开展影视行业税收秩序综合治理。

可以想到，未来这方面监管会持续加强，遵从实质经营原则，审查更加严格，避免明星设立的空壳公司享受不该获得的优惠政策，更有专家表示：“今年底前肯定会有一波明星补税潮。这次查税是针对明星、网红主播2020年个税办理情况，由于去年个税汇算在5月底已经结束，明星等补税还需要缴纳滞纳金。”

在税务部门严格监管下，明星工作室集体出现注销高潮：

根据天眼查数据显示，截至8月31日，今年已有660余家艺人经纪相关企业被注销，仅6月份就有超100家相关企业注销，平均下来每天至少有3家企业被注销。

中国政法大学施正文教授认为，税务监管趋严下，偷逃税空间越来越小，这可能是明星工作室注销的原因之一。

但是！即便明星工作室注销了，如果此前存在偷逃税行为，税务部门依然可以查处并处罚。

根据《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条规定：“下列债权不属于破产债权：（一）行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用”即表明行政罚款虽然不属于破产债权，但亦属于一般债权。

《中华人民共和国公司法》第二百一十四条规定：“公司违反本法规定，应当承担民事赔偿责任和缴纳罚款、罚金的，其财产不足以支付时，先承担民事赔偿责任。”

根据该条规定亦可以看出，罚款亦属于债务，缴纳罚款属于公司应当承担的责任，但该责任劣后于民事赔偿责任。

也就是说，当税务机关已经对纳税情况产生怀疑或者立案时，即使注销企业有关部门也有权进一步调查，税务机关也仍可追本溯源进行追缴和处罚。