关联企业税收筹划方案(当日/信息)

企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制。“企业所得税税前扣除办法”规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。那么，关联方企业之间能否通过其他途径排除这一限制呢？下面我们一起来分析分析：

企业筹资的渠道有多种，例如向金融部门借款，向其他单位或组织借款，吸收投资等.因此，排除关联企业间借款利息扣除的限制，完全可以绕其道而行之。

下面我们来举个栗子：

甲公司(母公司)和乙公司(全资子公司)是关联公司，乙公司于2020年1月1日向甲公司借款5 0 0万元，双方协议规定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2 0 2 0年12月31日到期时一次性还本付息5 5 0万元。乙公司实收资本总额600万元.已知同期同类银行贷款利率为8%，城市维护建设税税率按7%，教育费附加征收率按3%。

乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息50万元，允许税前扣除的利息为：600×50%×8%=24(万元)，调增应纳税所得额26万元)。假设乙公司2 0 20年利润总额2 0 0万元，所得税税率25%，不考虑其他纳税调整因素，乙公司当年应纳企业所得税额=(2 0 0+2 6)×25%=56.5(万元)。

上述业务的结果是，乙公司支付利息50万元，甲公司得到利息50万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是，因为甲、乙公司均是独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了6.5万元(26×25%)的税款。而甲企业收取的50万元利息还须按照“金融保险业”税目缴纳相应的城市维护建设税以及教育费附加。

那如何才能做到合理的降低税费呢？经过分析，有如下三种方案：

下列三种方案可以节省上述税款.

方案一:将甲公司借款500万元给乙公司，改成甲公司向乙公司增加投资500万元.这样，乙公司就无需向甲公司支付利息，如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同，从乙公司分回的利息无需补缴税款.如果甲公司所得税税率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，这样甲公司也就无需补缴所得税。

方案二:如果甲、乙公司存在购销关系，乙公司生产的产品作为甲公司的原材料，那么，当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司，让乙公司获得一笔“”无息“”贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。

方案三:如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取赊销方式销售产品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为“应收账款”挂账，这样乙公司同样可以获得一笔“无息”贷款。

对于方案二和方案三，属于商业信用筹资。这是因为，关联企业双方按正常售价销售产品，对“应收账款”或“预付账款”是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。由于乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司对应收账款或预付账款不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。

如果乙公司是甲公司的非全资子公司，其情况又会怎样呢？

甲公司为了考虑其自身的利益，会对销货款适当提高售价，实际上就是把应当由乙公司负担的利息转移到原材料成本。应当指出，如果关联方企业之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。因此，企业在采用方案二和方案三进行筹划时应当谨慎行事。

最后，特别提醒，需正确理解“办法”第36条的规定，还应当注意下列问题：

一、对于企业从关联方借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。

二、对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款对待。

三、从严格意义上讲，属于同一法人的总分机构是同一个法人实体，不属于关联企业的范畴.但是，如果总分机构符合独立纳税人条件，总、分机构分别作为独立纳税人的，总分机构之间发生的借贷款理应受到“办法”第三十六条规定的限制。