增值税税收筹划的基本方法(今日/分析)

中小企业在其正常经营活动中，增值税的纳税环节是其纳税环节中最为重要的一部分，其增值税的来源的范围相对于其他纳税环节是较为广泛的。中小企业根据我国税收的相关法律，中小企业可以以其工作人员作为国家的纳税人进行纳税，也可以在其经营过程中的采购、销售等环节进行增值税纳税结构的筹划，由此，本文做出如下论述。

一、中小企业增值税纳税筹划概述

1.纳税筹划的定义

纳税筹划简单来说是一种针对税收的筹划方式，这种筹划方式是以遵守国家相关的税收法律为前提，纳税人利用国家的税务法律所给予的相关权利对税务的额度进行减轻税负的一种谋划方式。纳税筹划方式主要有两种方法：一种是进行节税，另一种是进行避税。这两种方式在表现形式上都具有没有违背国家的税收法律的特性。纳税筹划中的节税方法主要是利用国家税收的相关法律进行税负的调整，从而减轻企业的纳税负担，但是在进行节税的过程是以不会违背国家的政策的主要导向为前提的。纳税筹划中的避税方式主要是利用国家的税收法律中的缺陷和娄底，对企业所进行的投资和筹资的主要活动以及对企业正常经营的过程中一种非常巧妙的安排和筹划，以实现对企业税收合理规避的目的。

2.国家实行增值税纳税筹划的意义

（1）减轻了中小企业税务负担。中小企业通过纳税筹划对企业在经营生产过程中的增值税的税收额度进行减少，增加企业纳税的时间，减少企业对国家进行纳税比例，从而实现企业运行过程中的经济利用能够达到其发展需要的最大化的效果。

（2）有助于中小企业避免税务风险。中小企业所进行的纳税筹划的过程其重要的前提都是以遵守国家税收法律为基本前提的，对企业的税收结构进行筹划是具有一定的法律保障的，这种方式有别于企业的偷税漏税等违法活动，因此能有效的避免企业的税务风险。

（3）有利于提升企业的综合管理能力。企业的经营管理的主要运营方式和环节主要是针对企业的资产、成本和企业所得的利润进行的经营管理，企业资产、成本和其所得利润这三种要素同时也是企业会计管理的主要管理要素。企业的纳税筹划主要是对企业在进行生产活动过程中，需要对材料的采购、产品的生产、产品的销售等各个细节的财务活动进行巧妙的安排和设置。企业中优秀的会计能够在遵守国家相关税法的前提下，建立有助于减少企业缴纳税务的科目内容，进而减少企业对税务部门缴纳的资金额度，减小企业发展过程中的资金流动的压力，实现了企业经营效益的提高。

（4）有助于完善国家的税收体制。中小企业所进行的纳税结构是否合理，能够很好的反映出国家整体的纳税体制是否存在应用的问题，国家在针对纳税体系进行改革和完善的过程中能够很好的进行细节研究和分析。国家的纳税体系进行科学的完善能够有效的实现国家税收体制的发展，促进国家经济的增长，提高企业的经济效益。

二、企业进行增值税纳税筹划的主要内容

1.中小企业会计选择增值税纳税的身份

中小企业在进行建设开始，其会计对纳税人的选择主要针对于小规模的纳税人或者中小企业中一般的纳税人，这是企业在进行税收活动所需要认真衡量和具体计算的主要方面。一般情况下，中小企业中的小规模的纳税人所进行的纳税额度是远远大于中小企业中存在的一般纳税人的纳税额度，但是在实际操作中，这种情况也是有例外情况发生。当企业或者纳税人所进行纳税筹划的主要目的是达到现金流出量的减少时，就可以通过对税务负担的降低其支出额度进行实现。中小企业在实际的操作过程汇总，为减轻税务的经济支出的负担，可以减慢企业生产过程中对其规模的扩大的速度，会计在进行税务申报的过程中，可以选择一般纳税人，但是这种方式的运用会增加企业的会计成本。企业在进行减轻税负筹划的过程中不仅仅只受到企业的会计成本的影响，也会受到企业运行过程中其他因素的影响。而且企业的一般纳税人的纳税额度也不会总低于企业的小规模纳税人的纳税额度。例如某一小企业，年应缴纳的增值税销售额是300万元，由于满足作为一般纳税人的条件，会计核算制度比较健全，可以适用17%的增值税税率，但是该商业批发企业从销项税额中准予抵扣的进项税收额比较小，仅占到销项税额的10%。这样，企业应该要缴纳的增值税是45.9万元。如果将该商业批发企业设为两个小企业，那么各自就成了独立的核算单位，分设后的两个单位所应缴税的销售额分别是160万和140万，这样一来两个单位都满足小规模纳税人的条件，就可以适用于4%的增值税率。这样就只需要各自分别缴纳增值税是6.4万元和5.6万元。显而易见，划分为小的核算单位之后，以小规模纳税人的身份所要缴纳的税较一般纳税人低，以这个企业为例，减轻税负达33.9万元。

2.中小企业对其投资的方向和地点进行筹划

我国的税收法律中设置的条款对企业的投资内容进行专业的设置和相关政策的规划。实现了中小企业投资所产生的税务额度的巧妙设置。例如：我国税法规定，中小企业在进行粮食、食用的植物油等方向投资时，其进行纳税的最低纳税率为13%；对于一些企业直接从事动植物的饲养和生产的可以对其增值税进行免征；对大、中、小城市中的生活垃圾的回收处理用来电力的生产的这种投资方式，国家采取的税收政策为即征即退的法律政策；对于中小企业所经营的新墙体的材料和其相关的产品，国家采取的是针对其增值税的缴纳的额度进行减半的处理方式等等。综上所述，国家根据投资者所进行的不同的投资项目和方向制定了不同的规章制度，中小企业的投资管理者应根据国家的相关政策进行纳税筹划的地点的选择，有利于充分利用国家的优惠政策。 3.中小企业对供货方的纳税进行合理的筹划

中小企业对供货方的选择对企业的纳税筹划也有非常大的影响，中小企业在进行生产活动中离不开采购的业务，采购业务的选择其对象也要对一般纳税人和小规模纳税人进行相应的选择，从而实现企业的减轻增值税税务负担的效果。第一，企业中的纳税选择一般纳税人，其在选择供货方时，如果在小规模纳税人的货物中心进行货物的采购就会获得普通的发票，而这种发票是不能进行企业的进项税额的相关抵扣间的，但是小规模纳税人所提供的发票是税务机关代开的则可以实现抵扣率的3%，这种情况与一般纳税人所提供的抵扣率是存在差异性的，企业为了更好的实现企业的经济效益，通常会在销售价格上对小规模的纳税人要求给予一些优惠，实现采购价格的折让。第二，企业如果是小规模的纳税人，在进行企业的相关原材料的采购的过程中，其选择的供货方要考虑其增值税的计算是不包括抵扣率的，因此会对供货方的材料的市场价格进行比较，采购价格较低的货品实现企业的纳税筹划。因此，中小企业对供货方的合理选择有助于增值税的筹划。

4.中小企业对销售方式的纳税筹划

（1）中小企业采取商品的折扣销售方式进行纳税筹划。首先，企业通常利用商品折扣的方式增加销售额，我国相关的税收法律对企业的折扣销售有具体明确的规定，当企业在进行财务入账处理时，将折扣额和销售额的会计科目的记录过程中，需要实现原始票据和账簿的数据一一对应，那么需要将折扣额标注在发票上，也需要将销售额注明在发票上，这种处理方式是不能实现销售额减掉折扣额的。其次，销售折扣的销售方式主要进行的是企业会计上的现金进行折扣的处理方式。这种方式按照国家的相关税收法律来进行解释主要是指售货方在进行货物销售之后或者在进行应税劳务后，为鼓励消费者消费的一种折扣优惠的销售模式。增值税的相关规定对销售折扣的行为所进行的纳税进行了明确的规定，其认为销售折扣主要是一种融资方式的理财方法，所以相关企业是不能按照余额的折扣额进行增值税的计算的。最后是销售的折让，消费者在发现产品有一定质量问题时不采取更换的方式，而是采取一定价格折让的方式，这种方式税收法律规定按照折让后的余额作为销售额来进行纳税。不同的销售方式，采取的纳税结构也是不同的，中小企业根据国家的相关法律在经营生产过程中要进行实时适度的纳税筹划。