利用利润转移进行纳税筹划(实时/理解)

自2016年金税三期实施以来 ，无论是大企业还是中小企业，都越来越重视自身的财税合规性。金税三期统一了地方税务监管和总局税务监管平台，即将到来的金税四期将进一步加强监管！加强对违法行为的处罚，税收合规是企业正常生产经营的必要条件。

税收筹划是在合法合规的基础上，通过改变经营模式、股权结构、人事布局、企业区域等因素，优化企业资源配置，享受国家财政政策，降低企业税负的一种方式。

税收筹划有利于提高企业盈利能力和竞争力，提高纳税人的法治观念和纳税意识。但税收筹划的合规性是前提，其次是节税！

---

要了解企业所得税的税收筹划方法，首先要了解企业所得税的计税方法。

企业所得税=年度应纳税所得额*适应税率

1.1 应纳税所得额

应纳税所得额是指企业每个纳税年度的总收入，减去不征税收入、免税收入、扣除和允许弥补往年损失的余额。企业应纳税所得额的计算是基于权责发生制原则上属于当期收入和费用，无论付款是否收取，均视为当期收入和费用；不属于当期收入和费用，即使付款已在当期收取，也不视为当期收入和费用。

简单点说应纳税所得额=年收入-免税收入-前一年的损失-所有扣除-(如捐赠)

在中华人民共和国境内，企业和其他获得收入的组织（以下简称企业）是企业所得税的纳税人。企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、私营非企业单位和其他从事经营活动的组织。企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、私营非企业单位和其他从事经营活动的组织。独资企业和合伙企业不属于企业所得税纳税人。

1.2 企业所得税税率

企业所得税税率为25%，非居民企业税率为20%，高新技术企业税率为15%；以下部分是小微利企业所得税减免政策。

根据财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知 》〔2019〕第十三条第二条规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的，应纳税所得额减少25%，企业所得税按20%的税率缴纳；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的，应纳税所得额减50%，企业所得税按20%的税率缴纳。
2021年，为进一步支持小微企业和个体工商户的发展，财政部、国家税务总局发布了《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》，实施了支持小微企业所得税优惠政策的相关事项，规定小微企业年应纳税所得额不超过100万元，在现行优惠政策的基础上，减半征收所得税（即减半政策）。
根据2008年1月1日实施的《企业所得税法》，国家需要重点扶持的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税，即企业所得税税率将从25%降低到15%。

现将所得税税率及相关优惠政策整理如下：

---

从企业所得税的计税方法可以看出，为了降低企业所得税，可以考虑降低应纳税所得额和适应税率。此外，企业在不改变纳税额的情况下，还可以申请萧条财政支持，以减轻实际税负。

2.1 减少应纳税所得额

① 弥补前一年的损益

由于绝大多数企业开业时需要招聘人员、租赁费、购买原材料、办公用品等，在企业经营初期将处于亏损状态，因此，企业的损失是按照全责任发生制提前安排的，这样企业就可以利用弥补上一年的损益来减少当年的应纳税所得额。

② 调整企业会计制度

• 及时计提坏账准备，增加企业信用减值损失余额，减少当年企业利润规模，减少企业应纳税所得额；
• 缩短固定资产折旧年限，合理利用2020年等财政政策.12.31前一次性购买的固定资产不足500万元，可一次性扣除费用，采用加速折旧法也可使企业利润落后，减少当期利润。
• 按权责发生制延迟确认收入，减少当期利润；
• 增加成本扣除比例，如利用高新技术企业、科技中小企业、双软企业的额外扣除政策，减少企业应纳税所得额。

③ 合理的捐赠计划

企业的合理捐赠可以减少当前的应纳税所得额。如果企业当年的利润规模约为300万元，可以考虑捐赠以减少应纳税所得额，以满足小型微利企业的优惠政策。

④ 定价转移

定价转让是指将企业利润转移给关联企业，以减少主要企业的应纳税所得额；定价转让的对象一般为有限公司、个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。但定价转移必须注意定价的合理性和合规性，避免税务检查风险。

---

2.2 降低所得税税率

从第一节了解到，第二种方法是降低实际所得税税率。

2.2 降低所得税税率

从第一节了解到，第二种方法是降低实际所得税税率。国家对两类企业所得税(特殊类型企业除外)有优惠政策:
高新技术企业和小微利企业

。实际税率参照1.2图中的汇总表。

① 高新技术企业

高新技术企业节税有两个优势：税率降至15%，研发费用加扣除。制造商研发费用按200%税前扣除，其他行业按175%税前扣除。

如果高新技术企业符合小微企业的优惠政策条件，可以按较低的税率享受政策，优势会更大，扣除后应纳税所得额会更大。

小微利企业的所得税税率相对于中大型企业来说优势巨大，这也是根据中国的产业结构来的，中小型民营企业数量多，吸纳就业能力强，但是盈利能力、抗风险能力较弱，需要从财政、税务政策上给予一定支持。

对于业务类型较多的公司，如涉及生产、销售、服务等两种以上业务的企业，可以将企业的业务分开，不同的业务以前由不同的业务实体经营，可以使用定价转移

降低应纳税所得额的方法。

同时，分离业务将应纳税所得额分散给不同的企业，以确保至少一家企业能够享受小型微利企业的所得税优惠政策

。

图源|网络

2.3 萧条财政支持

在一些经济开发区、工业区和国家重点支持的地区，注册企业可以享受更大程度的税收和财政支持，并返还给企业。特别是对于实际缴纳50万至100万以上的客户，财政支持力度相对较大。以上海为例，基本上每个区的特定区域都有一定的企业支持，但每个区的政策策略不同，感兴趣的合作伙伴可以理解。

2.4 股权模式节税

自然人直接成立公司作为业务主体，在当今的商业环境中会有很多障碍。相信已经有公司的老板都知道，自然人作为业务主体，没有给企业留下税收筹划和股权优化的空间。一方面，股权优化是为了提高企业的竞争力，如员工持股、战争投资持股等。

企业成立初期规划公司股权结构是创业老板的必修课！

3 企业所得税筹划实例

某制造企业年收入5000万，研究、生产、销售一体化经营模式，年利润约500万，前一年无亏损。接下来，我们将按照正常不进行税务筹划的模式，与采用税务筹划模式后的企业所得税负担进行比较。
正常情况：企业所得税：=应纳税所得额*25%=500*25%=125万

企业应从以下几点进行税务筹划：

• 企业年利润500多万，企业所得税税率25%；
• 企业的经营模式是一体化的经营模式，可采用业务剥离；业务剥离后，部分业务实体可以认定为高新技术企业。
• 剥离公司业务后，成立R&D业务主体公司和销售业务主体公司，将公司R&D人员的劳动关系、知识产权、高附加值业务和后续服务业务放在R&D主体公司，R&D主体申请认定高新技术企业。

剥离公司业务后，分别成立R&D业务主体公司和销售业务主体公司，将公司R&D人员的劳动关系、知识产权、高附加值业务和后续服务业务放在R&D主体公司，R&D主体申请认定高新技术企业。并通过定价转让策略在R&D公司保留300万利润，销售公司保留200万利润。企业所得税计算如下：

研发公司：企业所得税：=应纳税所得额*25%=300*15%=45万；

---

销售公司：企业所得税：=应纳税所得额*25%=100*2.5 （200-100）*10%=12.5万；

合计所得税=45 12.5=37.5万。

经过简单的规划，税收减少了70%，难以想象吗！

---