小型微利企业税务筹划流程(当日/解释)

近年来，国家出台了企业所得税减免政策，以支持小型微利企业的发展。为了享受这种税收优惠，许多企业进行了税收筹划，但在实践中，笔者发现，如果规划不当，很容易造成风险或失败，应引起重视：

一、关注临界点税负，税收筹划的方法

财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知〔2019〕第13条规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的，应纳税所得额减少25%，企业所得税按20%的税率缴纳；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的，应纳税所得额减50%，企业所得税按20%的税率缴纳。

小微企业的临界点主要是300万元和366.67万元。

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从上图可以看出，当应纳税所得额从300万元增加到301万元时，实际税负急剧增加近17%；当应纳税所得额为36.67万元时，税后利润等于应纳税所得额为300万元（均为275万元），也就是说，当应纳税所得额大于300万元时，增加的应纳税所得额小于增加的税负。

因此，应纳税所得额超过300万元，特别是300-366.这一区间的企业，应当通过合法合理的税收筹划，将所得额降至300万元以下。

二、关注组织形式规划法，综合分析决策

所谓的组织形式规划方法是将一个企业分为两个或两个以上的企业，这是一种更有效的规划方法，因为通过分离，它不仅可以减少三个小型微利企业的核心指标，如资产总额、员工人数和应纳税所得额，还可以增加成本限额的扣除基数。例如，将销售部门设立为独立会计的销售公司，通过向销售公司销售产品，然后由销售公司实现外部销售，可以直接带来近两倍的销售收入，达到提高广告费用和商务接待费扣除基数的目的。例如，将销售部门设立为独立会计的销售公司，通过向销售公司销售产品，然后由销售公司实现外部销售，可以直接带来近两倍的销售收入，达到提高广告费用和商务接待费扣除基数的目的。此外，分离后，增值税负担（一般纳税人成为小规模纳税人）可以说是一石杀死许多鸟，一箭杀死许多鸟。

三、注重资产总额指标的规划，保持稳定的资本结构

资产总额是指企业拥有或控制的全部资产。包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等长期资产，即企业资产负债表的总资产。财税〔2019〕13号规定，小微利企业总资产不得超过5000万元。因此，要想达到小微利企业的标准，就必须重视该指标的规划，其操作中应注意的事项有：

1.注意规划方法的选择。在结合企业实际情况的基础上，优先解决应纳税所得额301万元、资产总额5001万元的规划方法：如组织形式法、递延收入法（严格按照标准和税法确认收入，防止推迟确认）、租赁资产法、费用法、公益捐赠法等，以达到两全其美的效果。

2确运用会计政策。在严格遵守会计准则等制度的基础上，灵活进行会计处理，最大限度地提高税收利益。如按规定计提减值准备、存价格下跌准备、坏账准备、加折旧合格固定资产等，以降低资产账面价值。当然，资产减值、加速折旧可能涉及后续所得税最终结算调整，但两者不矛盾，小型微利企业资产总额指标价值是会计处理的结果，只要会计处理合法合规，税法无异议；至于资产减值的税收处理，您在计提时减少了应纳税所得额，即使在结算时增加，也不影响全年应纳税所得额。

此外，由于会计处理错误，还应注意不符合小微利企业条件的问题。