浦东税务筹划集团(今日/商讯)

税收筹划能为企业节约税收成本，是企业财务管理的重要组成部分。其中，税收筹划是企业税收筹划的第一步，为企业未来的经济活动提供重要指导。本文根据税收筹划理论，从组织形式、行业、注册地点、相关税收优惠政策等方面分析了我国税收的相关法律法规。

引 言语：在市场经济日益发展的今天，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，追求自身利益最大化、企业价值最大化是其根本目标。依法纳税是每个纳税人的义务，但纳税会导致企业经济利益的流出。为降低税收成本，企业通过税收筹划减轻税负，有利于最大限度地实现财务目标。税收筹划是企业税收筹划的第一步，为企业未来的税收筹划奠定了基础，对企业未来的经济决策和经济活动起着重要的指导作用。

一、企业组织形式的税务筹划

随着我国市场经济的不断发展，企业组织形式日益多样化，基本包括公司企业、个人独资合伙企业、个体工商户等。公司企业属于法人组织，投资者承担有限责任，包括股份有限公司和有限责任公司；个人独资合伙企业属于自然人组织，投资者承担无限责任；个人工商户是工商部门登记的个人，承担无限责任。

由于企业间组织形式的差异，国家在制定税收法律法规的过程中对不同的组织形式实施了不同的税收规定，为企业提供了税收规划的空间。

1.法人单位与自然人单位的比较

在税收相关规定中，公司制企业作为法人单位的经营收入，在分配前应征收25%的企业所得税(20%适用于小微利企业，15%适用于高新技术企业)。税后利润分配给投资者时，应扣缴20%的个人所得税。在向投资者分配营业利润的过程中，征收了两次税。个人独资企业、合伙企业和个体工商户作为自然人单位的经营收入不需要缴纳企业所得税，投资者只需按五级税率缴纳个人所得税。个人独资企业、合伙企业和个体工商户作为自然人单位的经营收入不需要缴纳企业所得税，投资者只需按五级税率缴纳个人所得税。因此，从税收负担的角度来看，自然人企业的税收负担低于法人企业。

2.股份有限公司与有限责任公司的比较

虽然股份有限公司和有限责任公司都是法人企业，但股份有限公司股东获得的资本公积转换为股本不作为个人所得，不征收个人所得税，有限责任公司股东没有折扣，因此股份有限公司在一定程度上优于有限责任公司。

3.个人独资、合伙企业与个体工商户的比较

企业成立初期规模较小时，可选择个人独资、合伙企业或个体工商户。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条规定，营业税起征点按期缴纳的，月营业额为5000-20000元（具体金额由各省市自行制定）；按时缴纳的，每次（日）营业额为300-500元（省市制定），起征点适用范围限于个人。个体工商户具有个人性质，适用于本次折扣，个人独资企业和合伙企业不属于营业税个人类别，不能享受起征点税收折扣。因此，在设立初期营业额较小的情况下，个体工商户优于个人独资、合伙企业。

二、企业从事行业的税务筹划

在社会经济发展过程中，各行业的经济形势复杂多样，各行业的相关税收政策也不同。因此，企业在选择行业时，需要比较行业间的税收规定，根据不同的税收优惠政策确定经营范围和税收规划。行业选择中涉及的税种主要包括流转税中的增值税和营业税。

1.增值税经营范围内的优惠政策

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定，税率为13%的销售或进口货物包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷空气、热水、天然气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；书籍、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。

第十五条免征增值税的项目包括：农业生产者销售的自产农产品、避孕药品和器具、古籍、直接用于科研、科学实验和教学的进口仪器设备、外国政府和国际组织免费援助的进口材料和设备；残疾人组织直接进口残疾人专用物品；销售自己使用的物品。

此外，对软件集成电路产业、文化创意产业、资源综合利用产业、医疗卫生等也有许多税收优惠政策。

此外，增值税的相关规定对软件集成电路产业、文化创意产业、资源综合利用产业、医疗卫生等也有许多税收优惠政策。企业可以根据自己的发展目标，选择符合优惠政策的增值税业务活动。此外，如果企业成立初期营业额较低，也可以按照小规模纳税人3%的征收率缴纳增值税。

2.营业税经营范围内的优惠政策

《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定，下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构、婚姻介绍、丧葬服务、残疾人个人服务、医院、诊所等医疗机构提供的医疗服务、学校和其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学提供的劳务；纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入；举办文化宗教活动的门票收入；国内保险机构为出口货物提供的保险产品。

此外，税收相关法律还包括技术开发转让免征营业税、营利性医疗机构三年内免征营业税等税收优惠政策。

此外，税收相关法律还包括技术开发转让免征营业税、营利性医疗机构三年内免征营业税等税收优惠政策。企业可以根据自情况选择设立符合优惠政策的营业税经营活动。

三、企业注册地的税务筹划

1.国内注册地选择的税务筹划

根据不同地区经济发展的要求，我国对相应地区制定了不同的税收优惠政策，为企业家提供了税收筹划空间。国家制定了西部大开发优惠政策，支持贫困地区和西部地区的发展。为支持高新技术企业的发展，国家在部分地区设立了经济特区、上海浦东新区等多个高新技术产业开发区，实行两免三减半的企业所得税政策。 税法规定，城市维护建设税和城市土地使用税在不同地区的税率不同。企业所在地为城市区的，城市维护建设税率为7%；企业所在地为县、建制镇的，相应税率为5%；纳税人所在地不在城市、县、建制镇的，相应税率降低至l%。城市土地使用税按大、中、小城市、县、建制镇、工矿区规定。

对于一些不能制定税收优惠的地区，为了振兴区域经济，地方政府制定了优惠的投资政策。引进企业缴纳相应税款后，地方政府将通过财政渠道以产业支持的形式变相退税，达到税收优惠的目的。因此，企业在选择注册地点时，不仅要考察当地的税收优惠政策，还要考察当地的配套投资政策。

2.选择国外注册地点的税务筹划

当企业进行海外投资时，投资者需要比较外国投资者的税收优惠。如果投资者与居住国之间的税收协议不够优惠，投资者可以考虑在国际避税港设立公司进行投资。目前，国际避税港一般分为三类：第一类是不征收所得税和一般财产税的国家和地区，如开曼群岛；第二类是不征收一些所得税和一般财产税或新加坡、牙买加等税率较低的国家和地区；第三类是有一些特殊税收例外或特殊税收优惠的国家和地区，如英国、加拿大等。利用当地税基狭窄、税率低的优惠政策，在这些地方设立公司，转移企业利润，从而达到节税的目的。

四、利用税收优惠政策进行规划

1.高新技术企业和先进技术服务企业的税收优惠

高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域，不断开展研发和技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并在此基础上开展经营活动，居民企业在R&D人员比例、R&D费用等方面符合《高新技术企业认定管理办法》。对于需要重点支持的国家高新技术企业，企业所得税减免15%。对于需要重点支持的国家高新技术企业，企业所得税减免15%。

先进的技术服务企业从事技术外包服务，符合财政部要求 国家税务局 商务部 科技部 国家发改委关于技术先进服务企业税收政策的通知规定了员工学历和技术服务收入比例。对技术先进型服务企业，企业所得税减免15%。

2.研发费用税收优惠

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条规定，新技术、新产品、新工艺发生的研发费用不形成无形资产，计入当期损益的，按照规定扣除研发费用的50%扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。企业要想适用这项优惠政策，就必须分别计算研发支出和其他支出，以充分利用这项政策。

3.小微利企业税收优惠

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条符合条件的小微利企业，减税20%。享受优惠政策的小型微利企业应当满足以下条件：工业企业年应纳税所得额不得超过30万元，员工不得超过30万元lOO总资产不得超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不得超过30万元，员工不得超过80人，总资产不得超过1000万元。对于年应纳税所得额低于或等于6万元的小型微利企业，其年收入减少50%，然后按20%的税率缴纳企业所得税。

4.残疾人相关税收优惠

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定，国家鼓励的残疾人和其他就业人员支付的工资可以在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业安置残疾人，根据残疾人工资的实际扣除，然后按照残疾人工资的100%扣除。

此外，在个人所得税的相关税收规定中，残疾人仍有许多税收优惠政策，如残疾人设立或参与个人独资企业、合伙企业和个体工商户取得的生产经营收入，个人所得税减免100%。

由于税法在经济活动中的调整作用，国家仍有许多相应的税收优惠政策利用税法来调整经济活动。企业可以充分调查各税收优惠政策的条件和时限，结合自身的经营目标，建立相应的经营活动。

五、防范企业设立的税收筹划风险

税收筹划可以给企业带来节税的好处，但也存在相应的涉税风险。因此，企业在进行税收筹划时应充分重视这些风险。

1.涉税法律风险

纳税人对税收收和经济政策掌握不深入、不全面的情况下，为实施税收筹划而开展经营活动或会计政策的灵活性，可能不符合政策有关规定，使节税成为违法行为，从而承担补缴税款、滞纳金及相应处罚的风险。

2.涉税执法风险

税收筹划的合法性需要税务行政部门的确认。但是，由于税务机关在税收征管过程中有一定的自由裁量权，税收筹划可能会出现偏差，增加税收成本，无法达到节税的效果。

3.涉税经济风险