增值税及其税收筹划实例(当日/研读)

案例：

A公司为石灰石开采企业，为增值税一般纳税人；B公司为A公司新近收购并控股的石灰石开采企业，该公司于2008年11月中旬注册，是增值税小规模纳税人，两公司同在一个县城，相距30公里。

将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原适用税率为13%恢复到17％，该政策的变化对于矿产品生产企业来说，税率的提高意味着税负的增加，操作不妥将直接造成公司经济效益的下降，于是A公司考虑作出以下安排。

确定矿产品不含税定价。按原含税价作为2009年的销售价，对于A公司是不利的。增值税作为流转税具有转嫁性，是由购买者来负担的。石灰石产品一般是生产水泥产品的原材料，A公司开采的石灰石大多数销售给水泥制造企业，这些企业均为一般纳税人。一个正常生产经营的企业，必然是销项税金大 于进项税金，会缴纳增值税。

保证A公司的产品利润率。自2009年起，A公司所有石灰石销售价以2008年不含税价为基础，与客户签订销售合同，以此将增值税税率增加的税负转嫁给下家。而A公司的下家多支付了4%的税款，可以作为进项税金进行抵扣，不会增加下家的成本，没有增加下家的资金流出。

由于新修订的增值税条例将小规模纳税人的征收率统一降低至3%，A公司与B公司都为非金属矿石灰石开采企业，前者是增值税一般纳税人，后者是增值税小规模纳税人，石灰石销售另一部分市场是公路建设部门和房地产建设公司及个人，分别用作公路基础路面的铺设和房屋建筑物基础的浇筑，这一类用户很多不是增值税一般纳税人，不需要取得增值税专用发票。为 此，营销策略可以按以下方式进行。

纳税筹划前：一般纳税人销售产品给非一般纳税人，适用的增值税税率为17%.以A公司为例，由于进项税金仅限于炸药、电费、运费等少量物资劳务，增值税税负在9.5%左右（实缴增值税/主营业务收入）。

筹划方案：

对于非一般纳税人的用户，因小规模纳税人的征收率为3%，B公司销售比A公司销售有优势，增值税税负下降6.5%.

例如，2009年某交通局向A公司购入石灰石价税共计50万元，A公司实现的收入为50÷1.17=42.74（万元），改由B公司销售给某交通局，B公司实现的收入为50÷1.03=48.54（万元）。以销售含税额50万元计算，转移销售后B公司可增加利润5.8万元。

方案点评：

该方案看似完美，但企业应该重点关注《增值税暂行条例实施细则》第二十八条第一款：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。”和第三十四条第二款：“除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。” 根据上述规定，B公司销售额达到50万元就必须办理一般纳税人资格，而且根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”规定可知此纳税人身份具有不可逆转性。

如果B公司的销售额一旦超过50万元而未申请办理一般纳税人资格，后果是十分严重的。B公司的销售将按17%征收增值税，然而没有相应的进项可以抵扣，增值税税负率将达17%.

例如：某工业企业账簿记载销售收入为50万元，为小规模纳税人，当年缴纳税款1.5万元。但是如果，经过稽查部门查补50万元少计算收入，则该企业当年的销售收入为100万元，超过了50万元的认定标准，而该企业未申请一般纳税人认定手续。根据第三十四条第二款规定，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。

补税：100×17%-1.5=15.5（万元）而不是50×3%=1.5（万元）。

所以，虽然小规模纳税人的征收率降低为3%，很多企业会有成为小规模纳税人的动力，但如果企业对增值税条例把握不好，如将视同销售收入等处理不当，造成收入超过50万元但未申报一般纳税人，补税金额将十分巨大。

提醒：大家要关注5月1日后最新执行的增值税税率和一般纳税人认定标准，具体可参照本头条号4月8日发布的《增值税税率调整，企业执行前必须要弄清楚的10个要点》。

案例：X公司（简称：乙方）是一家具有生产销售和安装资质的钢结构企业。X公司销售钢结构给Y公司（简称：甲方），并提供安装服务。总计含税金额为1000万元。

有两个方案：

A方案：甲乙双方签订一份销售安装合同，合同中约定：钢结构含税金额为600万元，安装业务含税金额为400万元；

B方案：甲乙双方公司两份合同，一份是钢结构销售合同，含税金额为600万元；一份是安装合同，含税金额为400万元。

学员的分析决策：

A方案中，X公司的行为属于“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为”，根据财税〔2016〕36号文件的规定，应该按照17%的税率计算缴纳增值税。

应税销售额为=1000万÷（1+17%）=8547008.55元；

应缴纳增值税=8547008.55×17%=1452991.45元。

B方案中，X公司通过签订销售合同和安装合同，应该分别按照17%和11%的税率计算缴纳增值税。

钢结构销售业务应税销售额=600万÷（1+17%）=5128205.13元；

钢结构销售业务应缴纳增值税=5128205.13×17%=871794.87元。

钢结构安装业务应税销售额=400万÷（1+11%）=3603603.6元；

钢结构安装业务应缴纳增值税=3418803.42×11%=396396.4元。

B方案缴纳的增值税为871794.87+396396.4=1268191.27元，比A方案节约增值税1452991.45-1268191.27=184800.18元。

所以，企业应该选择B方案。

点评：筹划不能纸上谈兵

按照上述计算结果来看，对于作为具有钢结构制造、销售与安装业务范围的X公司来说，B方案无疑是合算的。但交易是甲乙双方的博弈，对于甲方Y公司来说，两个方案所获得的进项税额，产生的采购成本是截然不同的。

因此，如果X公司想把A方案改为B方案，Y公司必然对总体价格、钢结构销售额、安装业务销售额做出调整。也就是说，X公司给Y公司开一张17%的发票时，会有一个交易价格；如果X公司要将业务划分为两个合同，分别开具17%和11%的发票，会形成另外一个交易价格。在X公司和Y公司的讨价还价中，X公司的筹划方案是无法实现的，最终达成的结果双方都要能接受。而且这种一般纳税人公司之间的交易，不存在一方少缴税，另一方不多缴税，一方利润增加，另一方利润不减少的情况。（如果Y公司是小规模纳税人，可以采用简易计税方法，上述筹划方案有可能实现。）

END