企业所得的税务筹划案例（3分钟前更新）

为了破限购通过假离婚买房的在现实中很常见，但通过假结婚和假离婚避税的却很少见，下面却有一个这样的案例。

（一）

甲女士出资2000万元取得了一家公司的部分股权，后来甲女士打算转让该股权，转让时该股权的市场价为5000万元左右。经过协商，乙先生愿意以5000万元的价格受让甲女士的股权。

甲女士转让股权的应纳税所得额是3000万元（5000-2000），根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）的规定，转让股权所得需要按照“财产转让所得”缴纳600万元（3000×20%）的个人所得税。

甲女士很心疼，于是动起了税务筹划的心思。经过认真研究，甲女士发现根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第13条规定，夫妻之间转让股权可以避税。

此时甲女士未婚，乙先生正好也未婚，如果双方办个结婚登记，再转让股权，问题不就解决了嘛。心动不如行动，甲女士再次找乙先生协商，善良的乙先生同意了甲女士的方案。

于是甲女士和乙先生办理了结婚登记，然后甲女士将股权无偿过户给乙先生。然后双方再办离婚登记，乙先生支付甲女士5000万元作为夫妻财产分割。交易完成，甲女士无需缴纳个人所得税，问题得到圆满解决！

点评：结婚证9元，离婚证免费。乙女士花9块钱达到了节税600万的效果，完美的税务筹划！幸亏乙先生不是渣男。

（二）

故事到此并没有结束，几年后乙先生把受让甲女士的股权卖掉，出售价格1亿元。在计算缴纳个人所得税时，乙先生和税务局发生了争执。

税务局认为，乙先生应当按照8000万元（10000-2000）的应纳税所得税，缴纳1600万元（8000×20%）的个人所得税。

而乙先生认为，自己当初是以5000万元的价格受让的股权，现在以1亿元转让，应纳税所得额应当是5000万元（10000-5000），应缴个人所得税是1000万元（5000×20%）。

税务局和乙先生到底谁说得的正确呢？在回答这个问题之前，有必要普及一下“计税基础”这个概念，这是一个在企业所得税汇算清缴时很常用的概念。仅从资产的角度来说，计税基础就是税法认可的取得资产的成本金额；如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。

具体到乙先生转让股权这件事上面。如果甲女在转让股权时正常缴纳个人所得税，那么乙先生持有该股权的计税基础就是5000万元。

但是由于甲女士向乙先生转让股权时没有纳税，那么该股权的计税基础仍然是2000万元（按照甲女士的初始取得成本计算），而不是乙先生认为的5000万元。那么，乙先生转让股权的应纳所得税额应当是8000万元（10000-2000），应缴个人所得税为1600万元（8000×20%）。

税务局的说法是正确的。

那么问题又来了，如果甲女士没有避税，乙先生持有股权的计税基础是5000万元，转让时应缴个人所得税1000万元。而由于甲女士采用了避税手段，导致股权的计税基础仍是2000万元，乙先生则缴税1600万元。两相比较，乙先生多缴了600万元，这不等于把甲女士避掉的税又缴上了吗？

没错，甲女士转让股权虽然没有缴纳个人所得税，但是并不意味着税收减免，只是把纳税义务往后递延了而已。由于该股权的计税基础没有变，则甲女士少缴纳的600万元个人所得税迟早会被最后一个接盘的人补上的。其实，这与企业债务重组、股权收购、企业合并等业务的特殊性税务处理极其类似（详见：财税[2009]59号、财税[2014]109号文件)。