砂石行业税务筹划案例(近期/热点)

建筑业作为国民经济的支柱产业，产业关联度高，因此是很多产业赖以发展的基础，更是与整个国家经济发展、人民生活息息相关，自2009年以来，建筑业增加值占国内生产总值的比例始终保持在6.5%以上。

在建筑业被纳入增值税征税范围后，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票，将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账，往往会虚构购进业务以取得扣税凭证，这一举措将涉嫌偷逃增值税。

建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，使得税负可能上升较多。

建筑企业的多数大型设备，如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳务工队带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料，如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，导致建筑业税负增加。

砂石是工程建设中最基本且不可或缺的建筑材料，2018年我国砂石消费量200亿吨，占全球砂石用量的50%。

砂石行业虽然是一个古老的产业，但由于没有正规化、规模化的统一管理，行业进入门槛低，使得整个行业始终没有形成产业化的发展模式。我国的矿山中，年产量大于100万吨的大型矿山仅占5%，年产量在40万吨左右的中型矿山约占11%，年产量30万吨以下的小型矿山占到了84%，由于小型矿山居多，而小规模的矿山普遍存在许多问题。

砂石市场受需求上升、供给不足、市场炒作、资源价值回归等多重因素影响，部分区域短期供需失衡，价格上涨幅度较大，矛盾问题显现。

从目前的情况来看，砂石料经营行业按经营规模和购销业务大致可分为两类：

一类是河流周围个人或群体人为进行砂石料筛选，直接销售给买主或销售给运输车主，再由车主销售。这类经营规模较小，销售对象单一，购销业务简单，一般没有固定的经营场所和仓储场地，无财务核算；

另一类是砂石料经营业户领取《营业执照》，办理了《经营许可证》，买断某一河流，开采、加工、销售砂料、石料的单位和个人。这类经营规模较大，购货渠道遍布，与房地产企业、公路段、预制构建厂等单位建立了比较稳定的业务关系。根据业务需求，按照商定的数量、品质、价格、送货时间、运输方式，由供货人将砂石料送达指定的地点，不承担货物运输费用，不开具发票，购销业务一次完成；货物购销大多实行现金结算，少数以承兑汇票等方式结算，账簿凭证中不能反映资金流向。

砂石料生产流程比较简单。一类是办理了《营业执照》，靠山取石料，完全依靠机械成型来完成，具有生产周期短、速度快、产量大的特点。另一类来源于河流，直接进行砂石料筛选，这个可以暂且不谈。

众多砂石生产企业，都有“规模小、数量多、效率低”的特点，往往缺乏竞争力。砂石料行业税源分散，税源流动性很强。而且砂石料行业的纳税人个体经营者居多、成份复杂，财务核算账证不全，甚至是现金交易，根本就没有帐，加之砂石料行业供货对象的特殊性，不使用发票，给税收征管带来了难度。

砂石料行业经营流程涉及三个方面：

一是合同签订。购进环节由于单笔业务收购量小、货源不稳定等原因，大多为口头协议；

二是销售难以取证。大多数是运输车主挣往返途中的运费，没有固定的车主。农用车、汽车车主按路程，砂料的质量收取每吨价位差费用也不一致，在销售中扮演第三者，核查时含糊其词。

三是不开具发票。农民工或承包经营者，直接卖给运输车主，当场谈价，当场付款。再有运输车主将砂石料卖给的有关单位或私人，通过现金结账。少数企业由于实行承包经营，账簿凭证中没有反映资金流向，全部作“应收账款”处理。

砂石料经营者主要表现在三个方面：

一是销售产品不开具发票，平时销售给企业砂石料，收入也不入帐。而另一方企业只通过内部账户（应收货款应付账款科目）进行核算。当交易发生，货款付清时就减少企业的应收账款，货款未付清就挂购货单位的应收账款。有时即使货款已付清，企业往往在账上也不作销售处理，隐藏收入。

二是与购货方签订虚假的联营协议，当双方发生业务往来时就利用内部结算单代替发票，进行财务核算，以达到少交或不交税款的目的。

三是会计核算不真实，财务不健全。砂石料经营者，通常建的是“流水帐”、“包包帐”，而且会计核算不健全，账目混乱，凭证、账簿残缺不齐，税务机关很难核实其真实收入。有的干脆不建账，使税收难以核定，税务人员根本无法进行管理监控。

由于经营砂石的群体行业门槛比较低，对税收比较抗拒，很难自觉纳税。有不少纳税人在税收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，使得申报管理变得十分困难。

网络货运平台如何解决问题？

随着技术发展，网络作为加快资源配置的重要工具在传统行业中的作用愈加明显。对于砂石企业来说使用网络货运平台已经是大势所趋，也能立竿见影解决行业问题。

1、网络货运平台首先解决了企业增值税进项抵扣不足的关键问题，实现了货运小规模纳税人异地代开增值税专用发票的目的。

2、货运运输能被全程监管，运送线路即时查询，托运人、承运人的信息认证审核通过后才能进入到服务平台开展买卖。提高了作业人员的整体素质审核和安全性的把控。

3、有资质的网络货运企业，还能解决砂石运输个体司机的人工税务问题，代开3%、1%的劳务专用发票，根据公司的情况，补充成本，降低企业所得税。

4、健全砂石企业的税务机制，使企业税务合规，避免了企业偷税漏税的安全隐患。