个人独资企业的经营所得(当日/诠释)

12月20日，税务部门公布了对网络主播黄薇（网名：薇娅）偷逃税的处理结果。

黄薇通过隐匿个人收入、虚构业务转换收入性质进行虚假申报偷逃税款，被依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计13.41亿元。

根据官方通报，黄薇的违法事实主要涉及其于2019年至2020年期间的直播带货收入。

其中，黄薇通过设立上海蔚贺企业管理咨询中心、上海独苏企业管理咨询合伙企业等多家个人独资企业、合伙企业的方式，将直播带货取得的佣金、坑位费等个人劳务报酬转换为企业经营所得进行虚假申报。

看到这里，也有不少网友表示，“将个人收入以注册公司的形式，转化为个人独资企业的经营所得”，不就是常见的“合理避税”的操作吗，怎么会被判定为是非法的呢？

改变收入性质，将个人劳务所得变为经营所得

首先我们要知道劳务报酬所得和经营所得的区别，劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得，需要和工资、薪金一起汇算，和所有综合所得一起进行年度清算汇缴的，按照7级超额累进税率，最高税率要到45%，其实就和多数人领工资交税是一样的，最高税率45%，只要全年应纳税所得额超过96万元，税率就变成了45%。

“经营所得”核定征收，通常是按照营业额的10%税率计算应纳税所得额，然后再根据5级累进税率相乘，最后实际税负达到只有收入的0.5% - 3.5%，如果再加上税收洼地给予一定的返还扶持政策，最终税负远远低于3.5%。

而黄薇通过设立个人独资企业，转变其收入性质，将个人劳务所得转为经营所得，情况就有所不同了。

个人独资企业不仅不用缴纳企业所得税，而且根据《个人所得税法》，个人取得的经营所得单独纳税，适用5%—35%的超额累进税率。

与个人劳务所得相比，个人经营所得不用合并计税，纳税所得额相应减少，同时适用的超额累进税率的上限也更低，雪梨、林珊珊等人也是用的这种方法，这也是影视、直播等高收入群体惯用的偷逃税手段之一。

为什么网红直播带货不能按照经营所得交个税？

由于直播是新兴行业，且头部主播收入较高，如何判定其个人收入性质一直是社会公众的关心点，也是税收征管监管的难点。

从法律规定看，个税法实施条例中个人劳务报酬所得包括：从事设计、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、介绍服务、经纪服务等26项劳务，以及其他劳务取得的所得。

而像黄薇这样的大主播，收入结构是很复杂的，除了直播主要的佣金、坑位费两笔收入外，还有很多其他收入。

1、佣金，很好理解，根据货物销售按照一定比例提成。即卖多少货对应提多少成的佣金。市面上的主播红人佣金大多集中在20%-40%。

对照上述规定，网红直播提供的是“表演”“展览”“介绍服务”“经纪服务”等，其取得的收入完全符合《个人所得税法实施条例》规定“劳务报酬所得”范围。

2、坑位费，也即商品上架费用，也可以称为服务费或者发布费。

据传，李佳琦某双11当天，零食的坑位费为6万元，佣金率20%起；美妆、生活类产品则按照佣金率的高低，坑位费也有所不同，15万元起步。

坑位费的高低，完全取决于网红的知名度，也就相当于是靠网红的名气(脸)挣钱。

根据《国家税务总局关于印发<广告市场个人所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发﹝1996﹞148号）第五条规定：纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。

网红的“脸”，是个人的，而不是企业的，所以按照税法规定，“提供名义、形象的网红主播直播取得的收入，应按劳务报酬所得项目计算纳税”。