差额征税和全额征税(差额征税的适用范围)

1.方式通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，依5%征收率开具增值税普通发票。（2括号小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。方式通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，以取得的全部价款和价外费用，依6%的税率全额开具增值税普通发票。

2.发票开具：可以全额开具6%专用发票，申报时差额扣除。可全额（不含本金）开具专用发票。目前作为提供建筑服务的纳税人对于差额部分未规定不得开具增值税专用发票，可全额开具发票，在申报时按差额方式计算缴纳增值税。

3.发票开具：两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。

4.纳税人或者税务机关通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具增值税发票时，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

5.纳税人代收的污水处理费及水资源费可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

6.业务类型政策内容开票政策依据建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。只有财政部、国家税务总局明确规定适用差额征税办法缴纳增值税。

1.注意：纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，不适用跨县(市、区)提供建筑服务规定，不需要在建筑服务发生地预交增值税。

2.才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。（1括号一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。对于支付给其他纳税人的支出应按规定计算进项税额，并从销项税额中抵扣。

3.发票开具：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，以取得的全部价款和价外费用。全额开票税总函〔2016〕145号客运场站服务一般纳税人提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

4.全额开票财税〔2016〕36号金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。附表1要填列第12列扣除额。

5.2括号小规模纳税人方式通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，以取得的全部价款和价外费用，扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额，依3%征收率到税务机关申请代开增值税专用发票；受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，依3%征收率开具增值税普通发票。

6.全额开票国家税务总局公告2016年第18号转让土地使用权转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

1.发票开具：通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能，依5%征收率开具增值税普通发票或到税务机关代开增值税专用发票，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。其他适用差额征税的业务，全额开具增值税专用发票。

2.对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款，未规定不得全额开具增值税发票。

3.纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。各地政策不一致，而规模较大的旅行社一般在全国各地都有分支机构，导致纳税人无所适从。（2括号开具增值税普通发票：所有差额征税业务开具增值税普通发票时，全额开票国家税务总局公告2016年第14号个人销售特殊区域不动产北京市、上海市、广州市和深圳市，个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。

4.的增值税发票。而新疆、四川、内蒙、浙江等地则规定应通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具增值税专用发票。

5.所有差额征税业务开具增值税普通发票时，差额开票财税〔2016〕36号有形动产融资租赁服务经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。