研究开发费用加计扣除(研发费用加计扣除范围)

1.执行时间本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权专利技水(包括许可证、专有技水、设计和计算方法等)的销费用。高新技术企业资格认定和研发费用加计扣除，2016年度起均实行新的税收法规，虽然97号公告和国科发火〔2016〕195号文件对研发费用的范围界定近趋相同，还存在小差异，本文简要分析作为高新技术企业，享受研发费用加计扣除时，对人工费用加计扣除应注意的事项。

2.此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。点击查看答案第10题依据《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税（2018括号64号)，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用80%的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

3.点击查看答案第6题依据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号)，企业在一个纳税年度中实际发生的直接用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

1.研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式（见附件）编制。

2.核算要求企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。家税务总局规定的其他费用。

3.特殊收入的扣减企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；允许加计扣除的研发费用按零计算。

4.我国税法规定，高新技术企业可享受15%低税率税收优惠，当然还可以对归集的研发费用，在规定的范围内享受50%加计扣除税收优惠。点击查看答案第2题根据财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税（2015]119号)对研究开发费用税前加计扣除政策的规定，与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费允许全额加计扣除。财政性资金的处理企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

5.考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。

6.从事研发和管理、生产的人工费用需合理分配高新技术企业和加计扣除新政策对研发人员均未要求专门从事研究开发，从事研发活动也承担生产经营管理等职能的人员，也可归为研究开发人员，由于属于兼顾行为，其费用应该按照合理的方法进行分摊。

1.当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

2.为有效划分这类情形，97号公告作出规定，要求企业对此类人员活动情况做必要记录，其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。研发费用加计扣除政策依据1：《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。

3.委托研发企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；。

4.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。另外提醒企业，每月随工资固定发放福利性补贴，如交通补助、午餐补助等，可根据《国家税务总局关于企业工资、薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，作为工资、薪金支出，计入研发费用人员人工工资后，享受加计扣除。