重复征税与重叠征税(法律性重复征税)

1.这不仅影响到有关国家的财权利益，而且也涉及到跨国纳税人的经济利益。在全球范围内倡导各国实行单一的收入来源地管辖权有利于跨国投资者与国内投资者之间开展公平竞争。再有就是各国所得税制的普遍化。

2.对经济性国际重复征税的两种不同看法在公司所得税中，有些国家把公司与股东分别看作是两个独立的纳税人。任何一个国家都是根据自己的政治、经济和社会状况来选择税收管辖权的类型。就国际双重征税的由来而言，可追溯到18世纪末。

3.能在一定程度上防止国际逃税或国际避税行为的发生，不仅会促进国际经济的发展，也会给国际税收征管工作带来极大的便利。国家的税收管辖权表现为一种完全独立自主、不受外来意志干预的权力。

4.指居民纳税人向所有来源地国缴纳的税款合并起来计算可以抵免的限度。国际重叠征税国际重叠征税是指由于两个或两个以上的国家各自依据其税收管辖权对同一所得按本国税法对公司和股东分别征税，形成对不同纳税人的同一所得征收两次以上税收的行为。因为与全额抵免相比，限额抵免可防止对国内税收带来不利的影响。

5.由于母公司从子公司分得的股息已经在国外通过子公司向来源国纳税，股息在居住国纳税，就会形成国际重叠征税。居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权并行的情况，又正好加深了这种不公平的程度。国际重复征税现象的产生，迄今已有很长的一段历史。

6.如果母公司和子公司同处于一国之内，则属于经济性的国内双重征税。不同国家对同一种税收管辖权概念的理解和判断标准不尽一致，从而引起同一种税收管辖权在不同国家的重叠，导致国际双重征税的出现。

1.因为国际经济的发展，国家间经济交往的日益频繁，跨国纳税人的剧增。居住国单方面消除或缓解国际重复征税的主要方法由于收入来源地税收管辖权优先的原则已在国际上得到广泛的承认，避免国际重复征税，在国际税收实践中，主要依靠居住国对本国居民纳税人在国外获得的所得或财产主动采取措施，消除这类所得或财产上的重复征税。国际重叠征税，除发生在国际间外，还存在着国内重叠征税。

2.它产生的前提条件主要有纳税人(包括自然人和法人)拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产;两国对同一纳税人都行使税收管辖权。如早在1996年美国国家经济发展与税制改革委员会就建议国会尽早考虑美国实行单一的收入来源地税收管辖权原则，主张只就收入来源地的所得征税，放弃境外所得的征税权。从税收征管制度看，一国居民在他国投资的收入只有在来源地国纳税后才能从他国移入本国，采用收入来源地税收管辖权就容易对应纳税收入进行源泉控制，避免国际避税和防止国际逃税，并且征收程序简便、易行。

3.国际重叠征税可从两方面解决：股息收入国、股息付出国：分别采取措施。因为两种税收管辖权冲突的局面会使跨国纳税人始终处于国际双重征税的困境之中，资本的国际流动必然受阻。即鉴于各国对居民身份的认定标准不同，导致跨国纳税人在两国均有居民身份，而两国均按居民税收管辖权对同一纳税人的征税对象征税而引起的冲突。

4.在这种条件下，当所得和获取这些所得的人在国际间迅速流动时，国际双重税收的问题也就突出地暴露出来了，这里可能是三重税收，也可能是四重税收，统称为双重征税。

1.股份公司是由股东个人组成，股东个人只不过是股份公司的成员。这是解决国际重叠征税的最重要的措施，这种方法将母公司所收股息上承担的子公司所在国税款通过一定公式还原出来，然后用还原来出来的税款与股息之和作为税基乘以母公司所在国所得税税率，作为母公司所在国给予母公司的间接抵免额。需要注意的是，作为避免国际重复征税的措施，它不同于为了对外来投资提供税收优惠而实行的免税。

2.地域管辖权是以所得来源地为连接因素的税收管辖权。这种方法可以在一定程度上或根本上解决重叠征税的问题。

3.从一定意义上讲，两种税收管辖权都是国家主权的重要体现，都符合国际法的基本原则，故有其存在的合理性。是指公司同非公司形式的企业(如合伙企业)相比，后者分得的利润只缴纳一道个人所得税，而公司却要另征一道公司税，不符合企业间税负公平的原则。甲国执行的是居民管辖权，它只对自己国家的居民征税;乙国执行的也是居民管辖权。

4.随着各国经济的不断发展和国家之间经贸往来关系的加深，这一两种税收管辖权并存的体制终将被改革。

5.从法理方面看，公司和股东是两个不同的经济实体，公司应与股东一样，理应承担各自的纳税义务。有人呼吁英国国会制止对利润的双重征税，一时拿不出解决的办法。

6.到了1916年，《英国财政法案》作出规定，允许在英国及其领地的所得税中作小量的减征，以减缓双重征税对纳税人的负担。

7.其基本特征是，作为税收要素的纳税人和课税对象也出现了跨国现象。到1860年印度也开征所得税后，情况发生了变化。