应交税金借方表示什么(增值税的计算步骤)CUG

企业应缴纳的税费在没有缴纳之前，为企业的负债，即企业应缴纳的税费。应交税费是负债类科目，应交税费借方反映应交税费的减少，贷方反映应交税费的增加。应交税费一般为贷方余额，表示企业存在还没有缴纳的税费，但同时也存在应交税费期末余额在借方的情况。那么，应交税费期末在借方的情形主要包括以下两种情况：

第一种情况是增值税进项税大于销项税额时，会出现应交税费的期末余额在借方。我们知道，增值税一般纳税人应纳税额的计算公式是，增值税=销项税额—进项税额。当增值税一般纳税人企业销项税额大于进项税额时，则期末余额为贷方余额，为还没有缴纳的增值税；而如果销项税额小于进项税额时，则期末余额为借方余额，为企业待抵扣的进项税。

比如，某增值税一般纳税人企业2019年9月销售产品一批，实现价税合计565万元，其中价款500万元，税金65万元；9月份采购原材料等物料价款合计791万元，其中价款700万元，税金91万元。不考虑其他因素的影响。则该企业9月份的增值税的会计处理为：

1、企业销售产品时，借：应收账款—XX客户565万元

贷：主营业务收入—XX产品500万元

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）65万元

2、企业采购原材料等物料时，借：原材料—原材料明细700万元

借：应交税费—应交增值税（进项税额）91万元

贷：应付账款—XX客户791万元

根据数据资料，计算9月份增值税税额，增值税=65万元—91万元=—26万元，即应缴纳的增值税为负数。9月份应交税费—应交增值税的期末余额在借方（不考虑期初余额），为待抵扣的进项税额，待抵扣的进项税额可以在下期的增值税销项税额中抵扣。

第二种情况是企业有可以退还的税金时，会出现应交税费的期末余额在借方。企业存在退回税金有两个原因，一是企业财务人员在会计处理时的会计处理错误，比如计算错误多缴纳了相关的税金，或是应预提的税金没有计提而直接缴纳时，都会出现应交税费的期末余额在借方。

二是享受税收优惠政策时，企业提前预缴的税金，应给予退还的税金。也就是说，企业在预缴税金（增值税）时，需要借记“应交税费—应交增值税（税金）”会计科目，贷记“银行存款”会计科目，但企业应该享受免税的税收优惠政策，则企业预缴的这部分税金需要税务机关退还，那么企业的应交税费的期末余额会在借方。

总之，应交税费期末余额在借方主要源于两个方面，即一是增值税一般纳税人企业销项税额小于进项税额时，企业应交税费的期末余额在借方；二是企业多缴纳的各种税金，税务机关应予以退还的税金，则应交税费的期末余额在借方。多缴纳的税金，即有企业会计处理错误多缴纳的税金，也存在企业预缴的税金但享受税收政策应退回的税金。

2022年5月3日