折旧节税用什么折现率(当日/理解)

每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，今天是2018年12月15日星期六，我是主播伟凡，下面请您享用由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。

购进机器设备选择一次性税前扣除还是按照直线法折旧扣除对企业的影响截然不同！今天，亿企学会菌有幸邀请到财税资深专家续丰老师为我们分享关于固定资产如何选择税前扣除方式的节税小技巧。

有一个前提是这家企业属于初创期或者前期亏损的企业，我们建议选择直线法按照税法的规定折旧年限分期计入企业损益当中，而不选择在购进当期一次性税前扣除。

为什么这么说呢？首先，我们要准确回答出企业发生的亏损向以后年度结转年限为多久？

《中华人民共和国企业所得税法》规定了，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

另外， “自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。”

我们还知道：新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按相关规定执行。

在这里，需要提醒大家的是，所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。也就是说，只要不是房屋、建筑物，单位价值未超过500万元的资产都可以适用以上政策，包括汽车。

说到这，亿企学会菌通过一个例子把节税思路分享给大家。假如黄河公司是一家初创企业，从2018年至2020年处于连续亏损状态，当年购入机器设备100万，除该项资产外应纳税所得额前三年一直为负数，从2022年开始盈利，分别以一次性税前扣除和按照直线法折旧扣除对企业的影响如下:（大家可以参考文字版计算过程）

你看，按照我们刚说的，五年补亏，如果对这100万元的资产，企业选择一次性扣除， 那么从整体上来看，它税前可弥补亏损金额合计为15万元；但是，如果企业选择直线法按十年计提折旧，那么税前可弥补亏损金额合计为50万元。

所以说，这种情况下，购进机器设备选择按照直线法折旧扣除对企业更有利。

我们再来把和固定资产相关的一个政策也掌握到位。在2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴中，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

我们要注意的是，备查的资料和内容是否符合税收上的规定，失去了一次税局免费帮助企业把关的机会。对纳税人的财务资料的管理要求更高了，对资料的真实、合法负有责任。

建议企业对于一些资产损失确实难以收集齐全或者说难以收集到足够清晰证明事实的资料时，还是有必要找有信誉的中介机构作个鉴定为好。

有以下五个注意事项是我们务必要把握清楚的。

1.固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

2.固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

3.企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

4.企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

5.留存备查资料：有关固定资产购进时点的资料；固定资产记账凭证；核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

再举个例子，大家可能更容易消化一些

比如亿企学会是一家企业，在2018年12月购进一辆汽车单位价值50万元，当月投入使用。企业按照固定资产管理，且折旧年限为4年，每年计提折旧12.5万元，2019年第一季度所得税申报时一次性扣除。（税率25%，应纳税所得额为100万）2019年度所得税申报时应做如下处理：

2019年末

借：所得税费用 25

贷：应交税费-应交所得15.625（100-37.5）×25%

递延所得税负债9.375（37.5 × 25%）

2020-2022年每年末

借：递延所得税负债3.125（12.5 × 25%）

贷：所得税费用3.125

对于这两笔账务处理提示大家的是：很多企业不启用递延所得税会计，因此，企业可以按照会计的一般规定进行账务处理，在所得税纳税申报时只在申报表上进项调整，会计报表可以不做任何修改，在备查簿记录这项业务。

你看，企业属于初创期或者前期亏损的企业，是不是选择直线法计提折旧而不选择在购进当期一次性税前扣除呢？

但是亿企学会菌要多提醒一句了，12月份购买的单价500万以下的固定资产可不能在当年一次性税前扣除！为什么这么说呢？因为固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。也就是说，12月增加的固定资产，12月是不能折旧或者税前扣除的，明年1月才能开始计提折旧或者一次性税前扣除。