收到返还的增值税(当日/解读)

国家的政策越来越完善，对企业的扶持力度也不断加大；除了前面我们讲的各类税收优惠政策以外，还有各类政府补助；企业怎么才能享受到这些优惠政策？如何正确解读以及如何进行正确的会计处理呢？相信这是很多财务同行以及企业老板想了解的。

那么，今天，我想聊一聊，什么是政府补助？做为企业财务人员，应该如何正确处理有关政府补助的相关财务工作。

一、什么是政府补助

首先，本文所讲的政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。无偿性是政府补助的最基本的特征。值得提醒的是，政府作为投资者投入企业的资本金，以及政府向企业采购等有付出对价的互惠行为，要与政府补助区分开来，不可混为一谈。

其次，政府补助的形式通常包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息、无偿给予非货币性资产、即征即退的增值税，以及按规定直接减免应交的增值税税额等。

最后，要注意，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不属于政府补助，增值税出口退税也不属于政府补助。

二、政府补助的财务处理

2.1 会计处理方法

企业收到政府补助，在会计上区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

可采用总额法或净额法进行会计处理，一经采用，不得随意变更。

总额法下，在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。

净额法下，将政府补助确认为对相关资产账面价值或所补偿成本费用等的扣减。

企业应当根据经济业务的实质，判断采用总额法还是净额法。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

2.2 与资产相关政府补助的会计处理

企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助。

2.2.1 企业收到货币性资产的政府补助的处理

1）先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产

总额法的处理：

a、企业收到补助时：

借：银行存款

贷：递延收益

b、从开始对相关资产计提折旧/摊销时起，将递延收益分期计入当期收益：

借：递延收益

贷：其他收益 （与日常活动相关的）

贷：营业外收入 （与日常活动无关的）

递延收益不受长期资产持有期间减值影响，摊销保持不变。

相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

净额法的处理：

a、企业收到补助时：

借：银行存款

贷：递延收益

b、在相关资产达到预定可使用状态时将递延收益冲减资产账面价值等：

借：递延收益 （按实际收到的补助冲减资产的账面价值）

贷：固定资产或无形资产等 （与日常活动相关）

贷：营业外支出 （与日常活动无关）

总额法下，先按总额计算每期折旧或摊销，月末再分摊递延收益，即借:递延收益，贷:其他收益；净额法下，按净额直接计算每期应提折旧或摊销，不再分摊递延收益。

2）相关长期资产投入使用后，再取得与资产相关的政府补助

总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。

2.2.2 企业收到长期非货币性资产的政府补助的处理

企业应当按照公允价值或名义金额进行计量。

a、收到非货币性资产时：

借：相关资产科目

贷：递延收益

b、在相关资产使用寿命内分期计入损益：

借：递延收益

贷：其他收益

2.3 与收益相关政府补助的会计处理

2.3.1 用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失

如果收到时，暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件，则先计入其他应付款，满足条件后再确认递延收益。

a、实际收到时：

借：银行存款

贷：递延收益

b、在确认费用或损失期间：

总额法处理：（计入当期损益）

借：递延收益

贷：其他收益 （与日常活动相关的）

贷：营业外收入 （与日常活动无关的）

净额法处理：（冲减相关成本）

借：递延收益

贷：管理费用或生产成本等 （与日常活动相关的）

贷：营业外支出 （与日常活动无关的）

2.3.2用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的

是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。享受增值税即征即退政策，收到退回的增值税采用总额法，计入其他收益。