年终奖的纳税筹划(近期/诠释)

对于职场人来说，年底最兴奋的事，莫过于拿到一沓厚厚的，带有奖励性质的年终奖了。盼望着，盼望着，年终奖的脚步临近了，拿了钱，要回家过年呢。然鹅，发年终奖容易，个税筹划不当，血汗钱有一部分悄悄就为国家纳税事业做贡献了。

2020年1月的纳税征期马上要结束了，最近有好多朋友询问我有关年终奖个税的问题。如何避开临界点，综合所得和年终奖如何划分以达到省税目的等等，对于这种技术性的问题，是很容易解决的，关键的问题在于，有些朋友是专门在企业做财税的，从我这拿走测算表格后，吭哧吭哧填半天，费了老大劲，只做了数据的搬运工，对于为什么这么筹划，对其背后的原理竟是一无所知，没有“道”，只有“术”，不管路远不远，行者也不能至啊。

因此，写下这篇科普文，力争以浅显的语言，讲明白年终奖个税筹划，到底在筹划些啥？以及背后的原理是什么？

首先，要明白第一件事，能进行税收筹划的前提是什么？在个税这个范畴里，前提是税率有差异，即税率有高有低，从而产生了税收筹划的空间。而这个税率的差异，是同样发到您手里的钱，是适用综合所得的税率来扣个税比较低呢，还是用全年一次性奖金适用的税率来扣比较低？本质上，是由于年终奖既可以选择放入综合所得从而适用全年综合所得税率表，又可以选择放入全年一次性奖金从而适用按月换算的税率表，由于拥有了一个选择权从而拥有了筹划空间。

那么，这个选择权的时效性就不得不特别关注了。如果所有发您手里的钱都适用一套税率表，一刀切，那当然不用去想什么筹划不筹划的问题了。根据财税【2018】164号文，自2022年1月1日起，居民取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。也就是说，目前全年一次性奖金政策还有2020年，2021年两次的使用机会了，过了2021年，年终奖和工资薪金扣个税没什么区别了。

好的，明白了这一点以后，是不是更加珍惜这两次珍贵的过渡期机会呢。咱们举个简单的小例子，来说明同样发您手里一笔钱，放入综合所得怎么算个税，放入全年一次性奖金又怎么算个税。

表一：适用综合所得计算个税

为简化理解，假设甲先生收入只有工资薪金和年终奖。工资薪金属于综合所得，税率适用表一，个税采用的方法称之为累计预扣法，即把全年的收入加起来减去全年能扣除的，去找税率算个税。用一个公式表示为：综合所得=工资薪金收入-固定扣除（每月5000，全年6万）—三险一金（个人承担部分）— 专项附加扣除（子女教育，赡养父母等）— 其他允许扣除的（捐赠，税优险等），按照此公式计算得出的数才能用它来找税率算综合所得的个税哈！

表二：适用全年一次性奖金计算个税

而年终奖呢，适用的是表二，具体算法是：先找合适税率，年终奖给你优惠，允许你把全年的奖励除以12去找税率，都除以12了，是不是税率就降下来了？此处有公式二：年终奖/12， 找税率，这个公式的目的只为了找合适的税率，计算得出的结果找完这个税率就没用了，盯住这个税率，带进公式三：年终奖金额*税率-速算扣除数 ，得出的结果即为年终奖要扣的个税。

好了，算法搞明白了，继续来举甲先生的例子吧。按照公式一，假设他全年收入11.6万，全年总的扣除合计8万，那么综合所得为11.6-8=3.6万，快去找表一，是不是税率3%呀。如果此时公司要发他一笔年终奖，注意啦，无论发多少，哪怕发1块钱，如果此时选择放入综合所得，而不放入全年一次性奖金，去看表一，综合所得都超过3.6万了，税率将跳档到10%，是不是亏了？如果此时把这部分年终奖放到全年一次性奖金中去适用表二，再瞅瞅，假如发不超过3.6万的奖金，除以12找税率，是不是税率又降到了了3%？此时，就一定要将一部分年终奖放入全年一次性奖金来降低税率。说白了，这就是年终奖个税筹划的原理：将金额固定的年收入和年终奖分拆，尽量去适用低税率，当税率要跳档时，没有年终奖也要拆出来一部分放年终奖，以达到最大化节税的目的。

以上是综合所得和年终奖如何拆分的问题，那么第二个问题是仅就年终奖自身而言，所谓的多发1元多纳税上千元又是怎么回事？对了，这就是年终奖个税筹划中所谓的临界点--要避开的坑。

表三：年终奖的临界点效应

如上图所示，无需看全表，咱仅以前三行数据举例，明白道理即可。当适用全年一次性奖金政策的年终奖放入36000时，税率3%，个税1080元，到手34920元，而多发1元钱，年终奖成为36001时，税率跳档至10%，个税3390.1元，多发1元个税要多交2310.1元，到手的反而缩水了，变为32610.9元！此消彼长，多交的个税完全就是筹划不当为国家税收做贡献了！那继续看看超过36000达到多少，多发的奖金数额才能抵消多交的个税？答案已经测算好了，如上表中第三行数据所示，年终奖发放38566.67元，与发放36000元的效果是一样的，同是到手金额34920元，因此36001至38566.67元，即是年终奖的无效区间，名义上你发36000，我发38000，我比你多发2000呢，没想到到手的钱却比你少！这不公平，欺负人不懂税是不？那么从今天以后我可是个明白人了喂。