企业采购纳税筹划(今日/商讯)

我们都知道会计采用的是权责发生制，因此会计在申报企业所得税的的税前扣除按照实际发生申报，这个实际发生和实际支付两者会存在差异，如何付款怎么会和税前扣除扯上关系呢?除了有特别要求的科目，比如给员工发的工资薪金强调实际支付(如果年底计提需在次年所得税汇算清缴前支付)。但是有的时候，如何付款不仅和税前扣除关系很大，而且是现金付款还是银行付款直接影响能否税前扣除，一不小心就会有税务风险，付对款能给你解决大麻烦。

一、案例背景

春天公司向供应商夏天公司采购原材料，双方签订购销合同，合同标的30万，取得了夏天公司开具的增值税专用发票30万。后经税务机关认定供应商夏天此发票为虚开发票，列入异常，被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票。春天公司面临进项转出，成本无法税前扣除的风险。

情形一、春天公司通过银行转账向夏天公司支付30万元货款

情形二、春天公司现金支付夏天公司货款30万元

情形三、春天公司通过银行转账夏天公司支付25万元货款，剩余货款现金支付5万元

情形四、春天公司通过银行转账夏天公司支付25万元货款，剩余货款尚未支付。

二、政策依据

国家税务总局关于发布【2018】年28公告《企业所得税税前扣除凭证管理办法》

第十四条：企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

(一) 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

(二) 相关业务活动的合同或者协议;

(三) 采用非现金方式支付的付款凭证;

(四) 货物运输的证明资料;

(五) 货物入库、出库内部凭证;

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

三、案例分析

从上述案例可以看出“采用非现金方式支付的付款凭证”是一项必备资料。

情形一、春天公司通过银行转账向夏天公司支付30万元货款，因此春天公司向税务机关提交规定的材料（与夏天公司的合同、银行转账水单等材资料，当然夏天公司被认定为非正常户的资料税务机关有备档）符合【2018】年28号公告证明其业务的真实性因此这笔支出可税前扣除。

情形二、由于春天公司以现金方式向夏天公司支付货款30万元，不符合政策的规定，因此这30万元无法税前扣除，

情形三、春天公司通过银行转账夏天公司支付25万元货款，剩余货款现金支付5万元。可能只有25万可以税前扣除，因为存在5万用现金方式支付，所以这部分不能税前扣除。甚至税务机关认为，全部货款30万元需要全部都是需要采用非现金方式支付，所以都不让税前扣除也是有可能的。

情形四、春天公司通过银行转账夏天公司支付25万元货款，剩余货款尚未支付。情况四30万货款可以全部税前扣除，因为用银行存款支付了25万，剩下5万还未支付，符合28号文“采用非现金方式支付的付款凭证”。

四、节税筹划

通过对以上政策及案例分析，我们发现，使用非现金方式支付货款例如银行转账、银行承兑汇票等可以防范甚至解决您的税务风险，所以您付对款了吗？

文章来源：马昌尧亲传弟子——杨美婵。