关联企业避税手段是什么（2分钟前更新）

如有关联交易，主动申报方为“上策”

2021年04月30日 版次：08

来源：中国税务报

作者：刘霜 邹宏达 周挺

作者单位：国家税务总局贵州省税务局

履行好关联申报和同期资料报送义务

防控潜在税务风险

中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》明确提出，对企业利用关联交易避税的行为，要加强预防性制度建设，加大依法防控和监督检查力度。可以预见，随着相关制度建设不断完善、依法监督检查力度不断加大，企业利用关联交易避税的行为将更加容易露出“马脚”。对企业而言，一定要履行好关联申报和同期资料报送义务，防控潜在税务风险。

近期，多地税务部门通过在官网上发布消息，发送微信和短信等方式，提醒符合条件的纳税人，及时报送关联申报表，并准备好年度同期资料。关联申报和同期资料，是税务机关加强关联交易管理的最基础性的文件资料，也是判断纳税人是否按照政策规定如实申报关联交易的重要依据。然而，在实践中，纳税人未按规定进行关联申报导致发生税务风险的案例并不罕见。笔者梳理发现，其中比较普遍和高频的三个风险点是：未按规定填报关联业务往来报告表、未准确判断关联关系、申报内容不符合独立交易原则。

未按规定填报

关联业务往来报告表

典型案例：位于贵州省的某居民企业A公司，长期向某境外企业B公司支付大额特许权使用费，但A公司从未报送过关联业务往来报告表。2020年，税务机关在开展关联申报专项核查工作时，发现A公司的名称与境外企业B公司的英文音译名称存在相似性，可能有潜在风险。随后，税务机关通过分析税务登记信息、工商登记信息及其他第三方数据，确定居民企业A公司为境外企业B公司的全资子公司。根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”）相关规定，双方构成关联关系，且双方的交易内容属于关联交易范围。经税务机关提醒，A公司认识到错误，补报了以前年度的关联业务往来报告表。

风险分析：根据税收征管法及实施细则相关规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令限期改正，可处一万元以下罚款，情节严重的，处一万元以上五万元以下罚款；根据企业所得税法及实施条例相关规定，税务机关有权依法核定其应纳税所得额；根据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》相关规定，作为实施特别纳税调查的重点关注对象，对其补征税款加收利息将按照加5个百分点计算。基于此，相关企业应当主动增强合规意识，严格按照政策规定准确、如实、及时填报关联业务往来报告表。

没有持股关系

也可能构成关联关系

典型案例：位于贵州省的某居民企业C公司自2013年起向我国T地区的D公司大量支付技术服务费、知识产权费和职工工资费。税务机关根据两家公司之间的业务往来，判断C公司与D公司之间可能存在关联关系，于是提醒C公司，若存在关联关系需要报送关联业务往来报告表。但是，C公司财务人员却表示与D公司之间无股权关系，不构成关联关系。税务机关通过查询税务登记信息、工商登记信息以及其他第三方数据，均未发现C公司、D公司之间存在持股关系。不过，税务人员却敏锐地注意到，C公司有多名员工来自T地区。进一步查阅对比C公司、D公司的公司章程后，税务人员发现C公司的3名高管中，有2名高管来自T地区，而这2名高管同时也在D公司担任高管。

风险分析：实践中，部分企业错误地认为，只有存在持股关系才构成关联关系。对构成关联关系的几种情形不熟悉，很容易产生税务风险。

根据42号公告规定，一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员），同时担任另一方的董事或者高级管理人员，则双方构成关联关系。因此，C公司与D公司之间构成关联关系，并且双方的交易内容也属于关联交易的范围。税务机关对C公司进行了专项政策辅导后，该公司这才意识到问题所在，于是按规定补报了以前年度的关联业务往来报告表，并承诺今后会主动、准确地进行关联申报。

申报内容不符合

独立交易原则

典型案例：位于贵州省的某居民企业E公司主要从事货物的简单加工，是一家外商独资企业，其产品销售以出口为主，外销收入占其总收入的94%以上，并且其外销货物均销售给了境外关联企业F公司。税务机关对E公司的关联申报数据等进行深入分析，发现存在多项疑点：一方面，该公司企业所得税税负长期偏低；另一方面，该公司利润指标异常，长期处于微利状态，利润率远低于国际上的同类企业；此外，E公司长期进行关联交易的境外F公司，设立在某避税地。