所得税弥补亏损的规定(亏损弥补的所得税计算及会计处理)

1.（摘自国税函〔2009〕254号《国家税务总局关于江门市新江煤气有限公司亏损弥补问题的批复》）境外所得的亏损弥补在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。特殊情况的处理核定征收亏损不得弥补《国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率。（摘自国家税务总局公告2013年第43号《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》第三条）纳税申报年度纳税申报表《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明本表填报纳税人根据税法。

2.企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。企业在用盈余公积金弥补亏损时，就应编制专门的会计处理分录。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。

1.困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。

2.（摘自国家税务总局公告2010年第7号《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》）房地产企业亏损企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，土地增值税清算当年未出现亏损，或尽管土地增值税清算当年出现亏损，在注销之前年度已按税法规定弥补完毕的，不执行本公告。实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度弥补。补充问题：个人独资企业实行查账征税方式改为核定征税方式后，未弥补完的年度经营亏损能否继续弥补。

3.项目开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经税前扣除的土地增值税后，余额属于当年应补充扣除的土地增值税；企业应调整当年度的应纳税所得额，并按规定计算当年度应退的企业所得税税款；当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的，应作为亏损向以后年度结转，并调整以后年度的应纳税所得额。税法中的亏损和财务会计中的亏损是不同的。同意江门市新江煤气有限公司2006年及以前年度发生的亏损，在税法规定的年限内，用以后年度发生的应纳税所得额进行弥补。

4.亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。

1.立相关企业的亏损不得相互结转弥补。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。（摘自国家税务总局公告2011年第25号《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》第六条）有关批复江门市新江煤气有限公司原为中外合资企业，经相关部门批准，于2006年整体转让给珠海市煤气公司（国有独资企业），成为珠海市煤气公司的全资子公司。

2.纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。

3.企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。受疫情影响较大的困难行业企：8年根据财政部税务总局公告2020年第8号文件规定：受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

4.弥补以前年度亏损，在会计处理上如果以前各年的利润总和为负，本年实现的利润要首先弥补这部分亏损，其剩余部分作为应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。

5.当事各方应按下列规定处理：被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

6.亏损弥补核定征收前亏损，转换为查账征收年度时继续弥补《国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率。