合并财务报表(合并财务报表抵消分录)

1.合并会计报表视企业集团为一个会计主体，反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。

2.无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间是否有内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。

3.编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。

4.在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。

1.例如在合并抵消分录中，会用到存货、固定资产原价、期初未分配利润、提取盈余公积等报表项目名称，而不是用原材料、库存商品、固定资产、利润分配等账户名称。依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。

2.从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。我国企业集团不是纳税主体，合并会计报表也不是企业进行利润分配，包括缴纳所得税、分派股利的依据，它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。

3.如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。

1.对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报。

2.对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

3.借：投资收益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上少数股东权益；为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为年末、年初，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称，编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。