小微企业免税额度：(实时/理解)

财政部、税务总局公告2021年第11号文，明确了中小微企业免征增值税的额度由10万元提高到15万元。根据以往税优政策发布后，中小微企业具体实施过程中遇到的难点和痛点，笔者与广大读者朋友一道，对2021年11号文做详细分析。针对享受免征增值税的条件和需要注意的细节，逐一梳理并归纳总结，借以能指导大家的实际工作。

和10万元额度免征增值税一样，本次提高额度到15万元后，享受免征增值税的纳税人仅仅针对小规模纳税人，一般纳税人不再本次优惠政策的范围内。同时，需要强调的是，小规模纳税人包括有限责任公司、个体工商户及自然人等。

例：一般纳税人本配汽配公司2021年第四季度不含税销售额41万元；小规模纳税人鑫瑞汽修2021年第四季度不含税销售额45万元。本配汽配不可以享受增值税免征优惠，鑫瑞汽修可以享受增值税免征政策。

小规模纳税人当期发生的应税项目合计（不含税），减去当期发生的不动产销售额之后的差，就是“15万元”需要归集汇总数。具体包含销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额（不含税）；不包含不动产销售额。

例：小规模纳税人鑫瑞汽修2021年第四季度发生增值税应税销售额85万元，其中不动产销售额为40万元。比对鑫瑞汽修是否可以享受增值税免征条件之一，85万元减去40万元，等于45万元未超过季度不含税销售额45万元，可以享受增值税免征优惠。

要理解15万元与45万元的区别，需要具体看纳税人增值税申报方式。通常情况下，小规模纳税人默认是季度申报缴纳增值税，少部分小规模纳税人选择月报增值税，强烈建议小规模纳税人向主管税务机关申请季度申报缴纳增值税，给享受增值税免征创造更大的弹性空间。

15万元的额度，是适用于月度申报缴纳增值税的小规模纳税人，当月享受免征增值税的上限条件，即是月应税销售额剔除不动产销售额的差，不得超过15万元。

45万元的额度，是适用于季度申报缴纳增值税的小规模纳税人，当季度享受免征增值税的上限条件，即该季度应税销售额剔除不动产销售额的差，不得超过45万元。

（“适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。”）

1、2021年第11号文未就纳税人开具发票的种类做详细解释，实际工作中依然须延续以往的政策，仅对开具增值税普通发票和未（不）开票得收入部分给予免征增值税，开具增值税专用发票的部分不享受增值税免征。

2、文中所述的应税收入，均为不含税销售额。即增值税发票载明的价税合计、不开票收入合计，剔除增值税部分的净额。不含税价款=价税合计/（1+税率或者征收率）；不含税价款=不（未）开票收入/（1+税率或者征收率）。