预收账款怎样合理避税减免(本月/商讯)

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在日常税务处理中，纳税人在会计处理中采用多种方法减少上缴税款；合理规避国家税收。其手段因经营方式和结算方式而异，使会计处理方法不同。本文记录了在工作实践中发现的各种手段和技术，供财务和审计人员参考。

一、销售收入(销项税)

(一)发货不按照权责发生制的原则按时记录销售收入，而是以收到货款为销售依据。其表现为：发货时，仓库保管员记账，会计不记账。

(二)原材料转让、磨账不记其他业务收入，而记营业外收入

(三)以预收账款的形式销售商品，产品(商品)发放时不按时转移销售收入，长期挂账，导致进项税大于销项税。

(四)制造大型设备的工业企业长期不转记销售收入。

(五)价外收入不记销售收入，不计提销项税。例如，大多数企业在收到违约金后，会增加银行存款以减少财务费用。

(六)三包收入不记销售收入。产品三包收入是指制造商除向指定维修点支付费用外，还按一定比例支付商家的三包费用（包括配件），保修点和商家不记录收入，相当一部分配件记录在保管货物中。

(七)废品、边角料收入不记账。主要是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、次品、包装材料、液体等。这些收入多为现金收入，由个体经营者收购。纳税人将这些收入存入私人账户，少数用于员工福利，如食堂补贴，少数用于支付管理费，多数用于饮食、娱乐和礼物。

(八)返利销售。市场经济下的营销方式多变。回扣销售是制造商占领市场，补偿低于市场价格的利益，是新产品占领市场的有效手段，是营销策略的一部分.主要有两种形式：

一是商家销售一定数量的产品，并按时付款，厂家按一定比例返还现金。

二是返还实物、产品或配件。

企业收到这些现金、实物后，现金不进入账户或作为价外收入，更不用说进项税转移，形成账外经营。

(九)转让收入。折扣是折扣和折扣，类似于折扣销售，区别在于：折扣发生在销售实现时，在发票上注明或打开另一张红票。按照税法规定，在发票上注明折让金额的，按实际收款记录收入。另外，开具红票的，不得冲减收入。在实际工作中，纳税人经常用红票冲减收入，用现金冲减收入。买方不记得价外收入，导致税款减少。

(十)包装押金逾期(满一年)不转移销售收入。

(十一)从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人选择有利于自身记账和纳税申报的方式。

（12）销售使用的固定资产，包括摩托车、汽车、游艇等，不符合免税规定的，不按4%的征收率计算增值税，而是直接记录营业外收入。

(十三)为调整企业的收入和利润计划，人为调整收入，将实现的收入推迟记账。

(十四)视为销售不记收入。企业长期投资原材料、成品、产品（商品）礼品或样品，不视为销售记录收入，不记录销售税。

(十五)母公司，下挂*多家子公司在母公司核算增值税发票和普通发票业务，其他子公司每年向母公司支付一定的管理费。

（16）为了达到一般纳税人的标准，小规模纳税人在认定不符合合年检标准时，采用多个一般纳税人相互开具增值税专用发票，并相互支付货款。然而，有一点是，几家公司开具发票，彼此之间的业务没有增值，这就是为什么一些企业税负低的原因。

(十七)开具的增值税发票丢失，开具普通发票，不记收入。

二、进项税额

（18）商业企业按照工业企业办理税务登记，确定一般增值税纳税人，扣除进项税不按付款凭证和原材料入库单。

(十九)购买货物时，工业没有人库验收，或者用发料单代替入库单申报扣除。商业尚未支付，自检扣除，或虚假开立大量现金收据，先增加现金，让对方开立现金收据返还扣除，这些业务没有大量的外部证据很难找到。

(二十)以背书汇票作为预付款，用现代技术多次复印作为付款凭证骗取扣款。

(二十一)应税劳务未申报抵扣(委托加工、水、电、运费)。

(二十二)在建工程领取原材料或者用作本单位福利的非应税项目，不转出进项税。

(二十三)取得进项专用发票，开票人、收款人不一致，异地申报扣款。

(二十四)商业企业不报税务机关批准，擅自扣税。

(二十五)多次复印预付款凭证(大额支票)，多次作为付款凭证申报扣除。

(二十六)运输发票开具不完整，票货不一致，或者取得假发票扣除。

（27）为达到扣除目的，无运输业务，向运输管理办公室、货运中心、地方税务局等单位开具发票申报扣除。

(二十八)铁路客运发票(行李票)作为运输发票申报扣除.

(二十九)最典型的是个别企业申报扣除拉运垃圾的发票作为运输货物的发票。

(三十)进项发票丢失，仍扣除进项税。

三、应缴税款

(31)代扣代缴税款长期挂账不缴。

（32）增值税、所得税缴纳后，不进行会计调整，进项转让不转让，增加收入不调整会计，导致明征暗退。有的将补缴增值税记入进项税。

（33）福利企业转让或直接销售原材料，无生产能力，委托当地销售，并根据自己的产品申报骗取退税。

(34)福利企业不得取得增值税专用发票，认为反正是退税，导致税负高，退税多。

(三十五)福利企业购买商品使用白条，骗取高税负退税。

四、企业所得税

(三十六)中央和地方企业所得税划分模糊，纳税人只在地方税务登记。特别是自2002年企业所得税实施50%以来，由于国家和地方税收信息不共享，2002年新办证的纳税人未全部到国家税务登记。

（37）企业收取的承包费不记录其收入，长期投资和合资企业收回的损益不反映在账户上，总是在往来账户上重复。

（38）购买股票和债券的收入不按时转移投资收入。

(三十九)未经税务机关批准，提取上缴管理费。

(四十)未经税务机关批准，大宗装修、装修费用、待摊费用摊销。

(四十一)多计提应付工资，年底将余额部分上缴主管部门。

(四十二)不缴纳统筹金的单位，长期不缴纳统筹金。

(43)购买土地，准备扩建，将土地作为固定资产计提折旧。

(四十四)盘盈的固定资产和流动资产不处理损益。

(四十五)白条支付水电费。

(46)购买假发票人账。

(四十七)个人所得税进入管理费-其他。

(48)主管部门向下级分担费用，下级只有记账支付凭证，没有原始凭证。

（49）邮政、电信行业收取的邮资、电话费未按规定开具发票，应当向客户盖章、托收和支付账单。

(五十)报销不属于自己单位的发票和税票。

(51)记账凭证报销多，原始凭证金额少。

(五十二)购买固定资产纳入费用，或者将固定资产分解开票记入费用。

(五十三)在建项目的贷款利息记入管理费或财务费。

(五十四)未经税务机关批准，产损失。

（55）当地税收批准后，流动资产损失直接记入营业外支出，增值税部分不转出进项税。

(56)补贴收入不计入税收所得额，直接计入资本公积或盈余公积。

(五十七)业务费、广告费超支后列入手续费、差旅费、会议费、有害补贴等其他科目。

(五十八)未经税务机关批准，在税前支付三项新费用(新产品、新技术、新技术的技术开发费)。

(五十九)校办企业、福利企业证书未经年检，申请减免企业所得税。