增值税怎么做税务筹划报告(今日/消息)

财税2019年39号文发布2019年4月1日开始，试行增值税增量留抵退税制度。那么我们该如何运用“增值税增量留抵退税条件进行合理税务安排呢？小禾做了详细的梳理，快和小禾一起来看看吧！

税务安排的空间总体包含三个方面：

3月末留抵税额的筹划

享受退税政策期间每月末增量留抵额的安排

进项构成比例的筹划

具体安排

01

3月末留抵税额的筹划

这部分筹划的整体思路为：在总体进项税额和销项税额不变的条件下，3月末的留抵税额越少，就越有利于满足增量留抵退税的条件。但由于3月所属期税额已成定局，所以从时效性来讲，筹划意义不大，在此仅举例说明：

表1-1：筹划前

表1-2 ：筹划后

上例可以看出，两个表的3-9月份的留抵税额均为300万，但是我们只是合理降低了3月份的留抵退税额就满足了留抵退税的条件，从而可以享受退税政策。

02

享受退税政策期间每月末增量留抵额的安排

影响期末增量留抵税额的因素有四个：期初留抵、进项税额、销项税额、3月份期末留抵额。实质上期初留抵也是由进项税额和销项税额决定的，此外，3月份的期末留抵也是定值，所以影响因素只剩下两个变量：进项税额和销项税额。

由于税务系统会检测到开票金额，所以销项税额的筹划空间很小，即使有些情况允许存在申报的销项税额与实际增值税纳税义务时间有时间差，但从销项税额进行筹划仍然存在很大风险。所以我们进行税务安排的空间就落到了进项税额上。

表2-1：筹划前

安排进项税额的重点在于：4-8月的（期初留抵+进项税额-销项税额-10）＞0且9月的（期初留抵+进项税额-销项税额-10）≥50。

表2-2：筹划后

假设进项构成比例为90%，由上例可知，

表2-1，该种情况下并不满足增量留抵退的条件，所以当期允许退还的增量留抵退税额为0；

表2-2，纳税人当期允许退还的增量留抵退税额=70*90%*60%=37.8万元；

通过两者的对比，我们可以看出增量留抵退税在理论上存在安排空间，在实际工作中，我们可以斟酌利用实务中专票认证时间的调节空间尽量将进项税额合理分配至不同月份使其满足留抵退税的条件。

03

进项构成比例的筹划

注：①专用发票税额包含税控机动车销售统一发票；

②进项构成比例涵盖期间：2019.4~申请退税前一税款所属期。

筹划点

由于海关专用缴款书及完税凭证的筹划空间很小，所以进项构成比例主要从专用发票入手，即尽量“增加增值税专用发票的获取量”或“降低可抵扣进项的非专票的抵扣量”以提高进项构成比例。

实际业务中，我们可以尽量选择能开具专票的供应商，这样即使分子分母同时等额增大也会提高进项构成比例；也可以合理利用进项抵扣的时间空间尽量将可抵扣的非专票（如，可以抵扣的国内旅客运输发票）放在增量留抵退税期间外进行抵扣。

仍以表2-2为例，假如筹划后的进项构成比例增加至95%，则：

纳税人当期允许退还的增量留抵退税额=70*95%*60%=39.9万元。

较之前的增量留抵退税额增加了2.1（39.9-37.8）万元。

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温馨提示

纳税人能够享受的优惠程度也在于税务机关的执行口径，以上仅做理论探讨，引导实务处理方向，具体仍以当地主管税务机关的要求为准。