混合性投资所得税(混合性投资利息收入企业所得税处理)

1.企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第一条的规定，进行税前扣除。

2.建议：不符合特殊性税务重组，企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。公司与税务局沟通后，税务局并没有给书面反馈材料，只是口头答应可以随分期确认的递延收益分期确认企业所得税应纳税所得。

3.《公告》明确关于文物、艺术品资产的税务处理问题：企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。

4.建议：以实物方式进行补偿的情况下，销售收入的确定应以拆迁时点的价格进行调整。最稳妥的方法就是追溯调整，是追溯调整的成本非常大。

5.购买方企业可转换债券转换为股票时，将应收未收利息一并转为股票的，该应收未收利息即使会计上未确认收入，税收上也应当作为当期利息收入申报纳税；转换后以该债券购买价、应收未收利息和支付的相关税费为该股票投资成本。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

1.或者购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期的，不属于金融商品转让行为，不征收增值税。当年有效的技术人员的职称证书或执（职）业资格证书、劳动合同及工资发放记录等材料。我们提出的建议是：客户应追溯至2013年、2014年度进行补充申报，补缴相应的税金及滞纳金后，在以后年度方可进行相应的纳税调减。

2.如果整体看作一项交易进行所得税申报，即转让打包资产盈利4000万元。建议：客户应追溯至2013年度、2014年度进行补充申报，补缴相应的税金及滞纳金后，在以后年度方可进行相应的纳税调减。

3.方案一旦正式实施，如果设定全球最低企业税率不低于15%，全球每年将新增约1500亿美元税收。两个项目可加计扣除的其他相关费用合计为18万元。

4.符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金;投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;投资企业不具有选举权和被选举权;投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

5.在进行该项目的完工清算时，还建用房的销售收入应做视同销售收入处理，将此金额确认为项目拆迁补偿费计入开发成本。事务所意见：根据资产损失税前申报扣除的相关文件，以上不良资产证券化的损失属于同一类别，对公、对个人以及信用卡都是信贷类资产下的细项，不能按照打包资产报送损失。

1.房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款。企业意见：希望将3000万元成本在2016年度企业所得税税前扣除。事务所意见：尽管两种方式下，预缴年度与完工年度在同一方法内处理能够保持一致，如果按照实际预缴计算，在完工年度会出现转回数与账载数不一致情况。

2.企业意见：建筑施工单位前期投入成本较大，虽然按照完工百分比法确认收入，是收入款项并不能及时收到，前期没有钱发绩效奖，本年度经营效益好了，有钱发奖励了，所以按施工项目实际盈利情况计算发放项目的营销奖励和年终奖，故不做纳税调整。企业意见：全额确认收入、成本。

3.鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出的合理性。事务所意见：对于此类运用盈余管理手段虚增利润的情况，根据相关借贷合同或协议判定，如果按照税法口径未达到收入确认条件，可以进行纳税调减处理；经判定已经达到确认条件的，则不应进行调减处理。

4.这种收益严格意义上不是股权投资收益，因为其属于资产打包的整体收益。符合上述第项和第项规定情形的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

5.建议：补偿作为股权转让的一个价格调整，调整投资成本，而不应该确认为收益。

6.企业意见：参照事务所意见，填报方法填报方法详见《2020年度企业所得税汇算清缴新政办理操作指引》第六条。